6 Учет непроизводительных расходов и потерь

6.1 Учет потерь от брака

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

При обнаружении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются характеристики брака, его причины, количество забракованной продукции, виновник брака, себестоимость брака, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, потери от брака, отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, – за счет виновных лиц или за счет производства. Трудовым законодательством установлен предел взыскания с работника за брак продукции (изделий) по его вине в размере 2/3 заработной платы за тот месяц, в котором он допущен.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по следующим статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану и заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака.

Стоимость внешнего окончательного брака складывается из фактической производственной себестоимости забракованной продукции, расходов на замену этой продукции покупателям, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относят на счет «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь от брака не включают.

Затраты, связанные с исправлением брака, отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

На стоимость окончательного брака производится запись:

Д 28 «Брак в производстве»;

К 20 «Основное производство».

Для иллюстрации порядка отражения брака, рассмотрим следующий пример.

Пример. Исходные данные: в марте 2003 г. при изготовление изделия А рабочим организации был допущен брак, зафиксированный в акте о браке. Служба технического контроля установила, что данный брак не подлежит исправлению. Установлена себестоимость брака по изделию А, которая равна 1 350 руб. За допущенный брак у рабочего произведены удержания из заработной платы в сумме 200 руб., в соответствии с законодательством и степенью его вины. В ходе ликвидации брака определена стоимость возвратных отходов в сумме 150 руб.

На основании данных необходимо отразить хозяйственные операции на счетах синтетического учета.

Решение.

Отражение потерь от брака оформляется следующими записями:

Себестоимость забракованного изделия А:

Д 28 «Брак в производстве» 1 350 руб.

К 20 «Основное производство» 1 350 руб.

Удержания из заработной платы рабочего:

Д 70 «Расчеты по оплате труда» 200 руб.

К 28 «Брак в производстве» 200 руб.

Оприходование возвратных отходов по рыночной цене:

Д 10 «Материалы» 150 руб.

К 28 «Брак в производстве» 150 руб.

Списание потерь от брака изделия А на себестоимость продукции включает предварительный расчет себестоимости окончательного брака, относимого на счет 20 «Основное производство». Согласно данным примера расчет делается так:

1 350 – 200 – 150 = 1 000 руб.

Запись по списанию окончательного брака:

Д 20 «Основное производство» 1 000 руб.

К 28 «Брак в производстве» 1 000 руб.

В данном примере рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

Таким образом, по дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются расходы по исправлению брака и стоимость неисправимого брака; по кредиту – возмещенные суммы за брак (удержания из заработной платы рабочих за допущенный брак и стоимости оприходованных на склад возвратных отходов, полученных в результате неисправимого брака).

Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам забракованной продукции.