9. 3. Анализ себестоимости по видам работ
Анализируя итоговые данные строительной организации о себестоимости работ, всегда можно выделить и изменить влияния структуры, как одного из основных факторов общих итоговых результатов производственной деятельности, определяемых путем сопоставления фактической себестоимости строительства с плановой себестоимостью, а также плановой себестоимости со сметной стоимостью.
В отчетности о себестоимости работ общий объем производства подразделяется на:
строительные работы;
монтаж оборудования;
капитальный ремонт.
При этом все работы отражаются по сметной стоимости, плановой и фактической. Если план по отдельным видам работ выполняется неравномерно, то одной из причин отклонений фактической стоимости от сметной стоимости могут оказаться структурные сдвиги, т.е. отклонения от тех пропорций, которые были приняты в плане по видам работ.
9.4. Анализ себестоимости по статьям затрат
Анализ себестоимости СМР по статьям затрат начинают с анализа структуры себестоимости. Структура себестоимости СМР - это удельный вес отдельных статей затрат в общей сумме себестоимости выполненных работ.
Анализ структуры фактической себестоимости производят, сравнивая ее прежде всего с плановой структурой и структурой за предыдущие периоды.
Для оценки работы строительной организации исключают показатели предельного уровня затрат на 1 рубль сметной стоимости СМР и по статьям затрат.
Постоянный анализ себестоимости производят путем сравнением фактических затрат с планом в целом по итогу, и по каждой статье затрат. При этом определяют сумму отклонений по каждой статье. Для более полной оценки выполнения плана по статьям себестоимости определяется участие каждой из них в общем снижении (повышении) себестоимости. Величину этого участия можно определить по формуле:
где Vi – влияние изменения статьи себестоимости, ;
Зi – сумма отклонения фактических затрат от плановой по каждой статье, руб.;
Ссi – себестоимость СМР по плану, руб.
Анализ себестоимости по объектам и комплексам работ производится так же, как и по строительной организации целом.
При анализе затрат по отдельным статьям изучаются факторы, позволившие добиться экономии, устанавливаются причины, а в необходимых случаях и виновники допущенных перерасходов.
а) Анализ статьи “Материалы”.
При анализе каждой статьи затрат рассчитывается влияние факторов, вызывающих увеличение (уменьшение) данной статьи затрат. Например, при анализе статьи затрат “Материалы” рассчитывают влияние изменения объема выполненных СМР, структуры строительно-монтажных работ и изменения уровня затрат материалов по отдельным видам работ и конструктивным элементам. Далее производится анализ с целью выявления влияния на себестоимость изменения цен материалов и норм их расхода по каждому виду материалов. При анализе статьи затрат “Материалы” необходимо выяснить, была ли замена материалов одних на другие и каким образом эта замена повлияла на себестоимость СМР. Также необходимо выяснить, как производятся расчеты строителей и поставщиков.
В статью “Материалы” включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов (приобретение и ремонт тары и упаковки).
Указанные затраты определяются, исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.
Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам (без налога на НДС) с учетом:
оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;
наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим или внешнеэкономическим организациям;
оплата услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин.
Продукция подобных производств, а также обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, невыделенных на самостоятельный баланс, используемая в качестве материальных ресурсов при выполнении строительных работ, отражается в затратах на производство этих работ по себестоимости ее изготовления с учетом транспортных и заготовительных расходов.
В статью “Материалы” не включаются затраты на энергоносители и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных и обслуживающих хозяйствах, а также затраты на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды, включаемые в состав накладных расходов.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по статье “Материалы”: формируется без учета налога на добавленную стоимость.
б) Анализ статьи “Расходы на оплату труда рабочих” отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
оплата очередных и дополнительных отпусков, вознаграждения за выслугу лет;
заработная плата по основному месту работы рабочим и линейному персоналу за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера.
Заработная плата относится на затраты по отдельным объектам по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок и доплат по прямому признаку распределение их по объектам производится пропорционально суммам основной заработной платы (без надбавок и доплат).
Статья “Расходы на оплату труда рабочих” не включает заработную плату рабочих, занятых в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах, занятых на не капитальных работах, на работах , затраты на которые предусмотрены в накладных расходах (постройка временных не титульных сооружений; работы связанные со сдачей объектов в эксплуатацию; благоустройство и др.), а также заработную плату рабочих, занятых погрузочно-разгрузочными работами и доставкой материалов до приобъектного склада.
На изменение затрат по основной заработной плате влияет изменение прямых трудовых затрат и, следовательно, заработной платы на отдельные виды работ.
Снижение трудовых затрат на производство СМР может быть получено за счет улучшения организации труда, улучшения качества работ и снижения в результате этого работ по ликвидации брака, применения прогрессивных систем оплаты труда, снижения простоев и сверхурочных работ.
в) Анализ статьи “Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов”.
Анализ прямых затрат в себестоимости СМР заканчивается анализом “Расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов”.
В данную статью включаются:
затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);
затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;
Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;
арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;
затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;
затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов;
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов;
затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, не включаемых в объем СМР, а также затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, сданных в аренду, не включаются в себестоимость СМР и относятся на себестоимость этих работ и услуг.
Для этих затрат на единицу выполненных строительно-монтажных работ зависит от периода работы машин и механизмов на строительной площадке; чем больше этот период, тем меньше доля этих затрат в единице выполненного объема, следовательно, ниже себестоимость СМР в части этих расходов.
г) Анализ статьи “Накладные расходы”.
В себестоимости СМР значительный удельный вес занимают накладные расходы и, следовательно, их снижение является одним из резервов снижения себестоимости.
Статья “Накладные расходы”включает в себя:
I. Административно-накладные расходы.
II. Расходы на обслуживание работников строительства.
III. Расходы на организацию работ на строительных площадках.
IV. Прочие накладные расходы.
V. Затраты не учитываемые в нормах накладных расходах, но относимые на накладные расходы.
I. Административно-накладные расходы.
1) Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (работников аппарата управления - руководителей, специалистов; линейного персонала старших производителей работ, производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механизмов; рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления - телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов ЭВМ, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров).
2) Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда работников административно-хозяйственного персонала.
3) почтово-телеграфные расходы.
4) расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники.
5) расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и оргтехники.
6) расходы на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений занимаемых административно-хозяйственным персоналом, оплата за землю.
7) расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности, документов.
8) расходы на проведение всех видов ремонта фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.
9) расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.
10) представительские расходы.
11) оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
12) Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе СМО.
13) Затраты на компенсацию работникам административно-хозяйственного персонала расходов по использованию для этих целей личного легкового автотранспорта.
14) Расходы на наем служебных легковых автомобилей.
15) Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.
16) Расходы на служебные командировки, исходя из норм, установленных законодательством.
17) Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации.
18) Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления, износ и ремонт быстроизнашиващегося инвентаря и других малоценных предметов административно-управленческого назначения.
19) Оплата услуг банка.
II. Расходы на обслуживание работников строительства.
1) Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
2) Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией машин и механизмов и на не капитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
3) Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий (амортизационные отчисления зданий санитарно-бытового назначения, их содержание и т.п.).
4) Расходы на охрану труда и техники безопасности (износ и расходы бесплатно выдаваемых спецодежды и защитных приспособлений, стоимость бесплатно выдаваемых жиров, молока, нейтрализующих веществ, затраты связанные с приобретением аптечек, медикаментов, затраты по обучению работников безопасным методам работы, оборудованию кабинетов по технике безопасности и т.д.).
III. Расходы на организацию работ на строительных площадках.
1) Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам.
2) Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств (приобъектные конторы, кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, душевые, кубовые, помещения для обогрева рабочих, настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания и т.д.).
3) Содержание пожарной и сторожевой охраны.
4) Расходы по нормативным работам (плата проектно-технологическим трестам по организации и технической помощи строительству (оргтехникой)) и нормативно-исследовательским станциям за выполненные работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда,,, нормированию труда и изданию нормативно-технической литературы о передовом опыте в строительстве.
5) Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством.
6) Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ.
7) Расходы по проектированию производства работ.
8) Расходы на содержание производственных лабораторий.
9) Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных, горноспасательных частей при производстве подземных горнокапитальных работ.
10) Расходы по благоустройству и содержание строительных площадок.
11) Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.
12) Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки.
IV. Прочие накладные расходы.
1) Платежи по обязательному страхованию имущества строительной организации.
2) Износ по нематериальным активам.
3) Платежи по кредитам банков, в пределах ставки, установленной законодательством.
4) Расходы, связанные с рекламой в пределах утвержденных норм.
V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.
1) Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм выплачиваемые работникам на основании судебных решений.
2) Налоги, сборы, платежи и др. обязательные отчисления производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
3) отчисления в специальные отраслевые и мелкоотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
4) Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
5) Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более 3х км, если нет городского транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
в) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военностроительных частей и других контингентов;
е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, клещем);
ж) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
з) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ в соответствии с установленными законодательством нормами;
и) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
к) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с действующими постановлениями и положениями.
Серьезным недостатком системы нормирования накладных расходов является ее затратный характер. Он проявляется в исчислении накладных расходов в процентах от величины прямых затрат. А это ведет к практической незаинтересованности подрядных организаций в снижении материалоемкости строительной продукции, в выполнении трудоемких работ.
Действующая система норм накладных расходов не имеет гибкости, не отражает динамичности рыночных изменений. Необходим определенный метод расчета накладных расходов, привязанный к текущему уровню цен.
Действующая система норм накладных расходов не учитывает также ряд новых статей затрат, связанных с формированием рыночных отношений и изменением налоговой системы.