рядке гражданско-правового договора, в том числе платежи за услуги бюджетных учреждений, конфискацию, возмездное изъятие и т.д.).

С принятием Налогового и Бюджетного кодексов РФ налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от иных (неналоговых) платежей. В частности, Бюджетный кодекс четко разграничил налоговые и неналоговые платежи, закрепив в п. 1 ст. 41 виды доходов бюджетов, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. При этом он отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Таким образом, налоговое право проявляет себя как самостоятельная отрасль российской правовой системы, обладающая собственным предметом правового регулирования. Законодателем в целом точно определен состав отношений, подлежащих включению в предмет налогового права. Законодательство использует для дифференциации отношений, составляющих предмет налогового права, функциональный критерий.

8.3. Налоговые правонарушения

Согласно п. 1 ст. 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Только в случае неисполнения налоговой обязанности взыскание недоимки и пени осуществляется в принудительном порядке. Тем не менее практика показывает, что уклонение от налогов носит повсеместный характер.

С 1 января 2001 г. вступили в действие четыре главы НК, посвященные порядку взимания НДС, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Контроль над их платой возложен на налоговые органы.

Неуплата или неполная уплата налога организациями является налоговым правонарушением и влечет за собой применение к лицу, совершившему правонарушение, мер ответственности, установленных ст. 122 НК.

Статья 106 НК дает определение понятию налогового правонарушения. Им признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность. Согласно ст. 107 ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации в случаях, предусмотренных гл. 16 (в частности, за нарушение срока постановки на

200

учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, за непредставление налоговой декларации, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов

èобъектов налогообложения и т.д.).

ÂНК РФ предусмотрены не только случаи налоговых правона-

рушений, но и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, согласно ст. 109 лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 111 НК содержит исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, при наличии которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ими признаются:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (эти обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, публикаций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (эти обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их

201

Этот перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Согласно ст. 47 НК налоговый орган имеет право при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в пределах сумм, указываемых в требованиях об уплате налога, и с учетом сумм, взысканных в денежной форме.

Взыскание налога за счет имущества организации-налогопла- тельщика производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Постановление о взыскании налога за счет имущества организации-налогоплательщика должно быть надлежаще оформлено и содержать дату принятия, номер, резолютивную часть и дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества этой организации.

Âслучае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом

âустановленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (ст. 48 НК). Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества такого налогоплательщика может быть подано в соответствующий суд (в арбитражный суд — в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, или в суд общей юрисдикции —

âотношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя) налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику не только требования об уплате налога, начисления пени, но и применения мер принудительного исполнения обя-

202

занности по уплате налога, предусмотренной НК (ст. 78 — в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога руководитель, его заместитель налогового органа, направивший требование об уплате налога, принимает одновременно с вынесением решения о взыскании налога решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщи- ка-организации в банке). Обязательным условием является предварительное вынесение налоговым органом решения и направления требования об уплате налога.

Общий срок приостановления операций по счету не может превышать трех месяцев в календарном году. Приостановление операций по счету налогоплательщика на больший срок не допускается.

Согласно ст. 855 ГК при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда, производится в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных ст. 855 к первой и второй очереди.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам налогопла- тельщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих факт выполнения лицом решения о взыскании налога.

Вопрос уклонения от уплаты установленных законодательством налогов является очень важным в сфере хозяйственной деятельности. По оценкам специалистов, существует четыре основных мотива уклонения от уплаты налогов:

1)моральные;

2)политические;

3)экономические;

4)технические.

Главная причина уклонения от уплаты налогов — нестабильное финансовое положение налогоплательщика. Далее следует слож-

203

ность и противоречивость самого налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости и ясности изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Практическая деятельность налоговых органов выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков:

1)предупреждение нарушений (превентивные меры);

2)наказание (репрессивные меры) в настоящее время, к сожалению, более распространено.

Ужесточение налоговой дисциплины, к которой склоняются некоторые специалисты, негативно отразится на результатах собираемости налогов. Совершенствование налогового законодательства, несмотря на то, что этот путь является более сложным и менее эффективным, может послужить основой добровольного соблюдения налоговых законов большинством налогоплательщиков. Эффективность этих действий намного превзойдет первый вариант развития событий. Большое внимание должно быть уделено методике оказания помощи специалистами налоговых служб налогоплательщикам путем проведения различных конференций и семинаров.

204