- •1.3 Ризик і суттєвість.
- •1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику контролю.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.
- •1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.
- •Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту.
- •1.3.3 Основні завдання аудиторської перевірки об’єкта аудиту.
- •1.3.4 Типові порушення в системі контролю ведення бухгалтерського обліку та відображенні об’єкту аудиту у фінансовій звітності.
- •Порушення ведення операцій з обліку витрат діяльності.
- •Порушення дотримання норм, передбачених п(с)бо 16 “Витрати”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів.
- •1.3.5 Аналітичні прцедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження.
- •Загальна оцінка витрат підприємства і зміни їх фінансових показників за звітний період.
- •Аналіз витрат ват “Івано-Франківськгаз”.
- •1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки.
- •1.4 Програма аудиторської перевірки. Програма аудиту витрат підприємства ват “Івано-Франківськгаз”.
- •2 Оцінка системи внутрішнього контролю.
- •Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єка, процедури контролю, які можна застосовувати щодо об’єкта перевірки.
- •Завдання системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.
- •Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження.
- •Тест внутрішнього контролю.
- •2.2.2 Складання блок-схеми або алгоритму проведення операцій з об’єктом аудиту.
- •Блок-схема обліку операцій витрат на матеріали.
- •Блок-схема обліку операцій з оплати праці.
- •Блок-схема нарахування амортизації.
- •2.2.3 Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовується для ведення обліку та контролю об’єкту.
- •Перелік типових форм первинного обліку загального використання.
- •2.3 Проведення тестів узгодженості.
- •2.3.1 Процедури контролю повноти даних.
- •Первірка повноти даних.
- •2.3.2 Процедури контролю точності.
- •Перевірка точності.
- •2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій.
- •Перевірка дотримання законності господарських операцій.
- •Вагомість відхилень.
- •2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів.
- •2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю.
- •3 Превірка витрат за осноними якісними аспектами.
- •3.1 Перевірка відповідності оборотів у синтетичних рахунках обліку.
- •Звірка оборотів рахунків витрат у синтетичних реєстрах з головною книгою.
- •Наявність та повнота обліку витрат.
- •3.3 Перевірка прав та зобов’язань.
- •3.4 Оцінка витрат.
- •Оцінка правильності формування витрат.
- •3.5 Наведення і розкриття витрат.
- •Наведення та розкриття витрат.
- •3.6 Узагальнення результатів проведення перевірки по суті.
- •Протокол результатів перевірки витрат.
- •4 Завершення аудиторської перевірки.
- •4.1 Протокол виявлених порушень.
- •4.2 Пропозиції виправлень за виявленими відхиленнями.
- •4.3 Аудиторський висновок.
- •4.4 Аудиторський звіт
Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.
№ п/п |
Фактори |
Середня оцінка |
Відносна фактична оцінка |
Абсолютна фактична оцінка |
1 |
Час проведення зовнішнього контролю |
5,9 |
0,5 |
2,95 |
2 |
Зміни законодавчих і нормативних актів |
12,8 |
1,0 |
12,8 |
3 |
Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів |
15,5 |
0,5 |
7,75 |
4 |
Обсяг вибірки для зовнішнього контролю |
7,0 |
0,5 |
3,5 |
5 |
Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому контролі |
8,5 |
0,5 |
4,25 |
6 |
Репутація зовнішнього контролера |
7,3 |
0,5 |
3,65 |
7 |
Об’єктивність в оцінці об’єктів перевірки і дій керівників та інших службових осіб |
10,1 |
0,5 |
5,05 |
8 |
Компетентність зовнішнього контролера щодо об’єктів перевірки |
11,2 |
0,5 |
5,6 |
9 |
Мета і завдання зовнішнього контролю |
4,9 |
0,5 |
2,45 |
10 |
Об’єкти зовнішнього контролю |
7,5 |
0,5 |
3,75 |
11 |
Інші фактори |
9,3 |
1,0 |
9,3 |
|
Разом |
|
|
61,05 |
Отже, ризик зовнішнього контролю становить 61,05 %. В даній таблиці ми бачимо, що високий ризик по фактору – зміни законодавчих і нормативних актів та інші фактори. В наш час закони дуже часто змінюються і тому по цьому фактору існує високий ризик, тому цьому потрібно приділити більше уваги і перевірити якомога ретельніше, так як наслідком порушення законодавства можуть бути заниження прибутків і менша плата податків в бюджет. А це взагальному має великий вплив на економічну діяльність підприємства.
Визначивши властивий ризик (IR), ризик внутрішнього контролю (РВК), ризик зовнішнього контролю (РЗК) ми можемо визначити ризик невиявлення:
DR = 0,1/(0,655*0,684*0,611) = 0,365 ~ 37 %
Отже, ризик невиявлення помилок аудитором становить 37 %. Виходячи з того що чим менший ризик тим детальнішою має бути перевірка, ми повинні взяти в середньому досить велику вибірку і провести більш ретельну перевірку безпосередньо звертаючи увагу на фактори, які мають суттєвий вплив на фінансові результати підприємства.
Для проведення перевірки я обрала розмір вибірки дванадцять документів, виходячи з того, що ризик невиявлення становить 37 %.
1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.
Міжнародний стандарт аудиту № 47 (SAS № 47) “Ризик аудиту та матеріальність при його проведенні” визначає суттєвість наступним чином: будь-яка стаття вважається суттєвою, якщо її значення є достатньо важливим, що б вплинути на підготовку фінансової звітності відповідно до загальнорпийнятих принципів ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, суттєвою в аудиті буде вважатись інформація, якщо її відсутність або недостатність може значно впливати на об’єктивність фінансової звітності і, відповідно, економічні рішення користувачів, які приймаються на підставі даних такої фінансової звітності підприємств. Суттєвість залежить від розміру статті або помилки, яка оцінена за певних обставин, відсутності або перекручення змісту інформації.
На початку аудиторської перевірки головним завданням аудитора є встановлення оцінки тієї суми, яка повинна вважатись суттєвою для фінансової звітності, тобто аудитор визначає ту суму помилки у фінансовій звітності, яку він буде вважати крітерієм суттєвості. Встановлений критерій вважається “попердньо встановленим”, оскільки його значення може змінитись в ході аудиту при зміні певних обставин.
Стандартною точковою межею суттєвості вважається рівень 5 %. В аудиторській практиці прийнято вважати, що відхилення до 5 % є незначним, а відхилення більше 5 % суттєвим. Відповідно стандартною межею вважається проміжок від 5 % до 11 %. В даному випадку я обрала межу суттєвості 5 %.
Для розрахунку планового рівня суттєвості будемо використовувати “Звіт про фінансові результати” за 2002 рік, дані і результати занесемо в таблицю.
Таблиця 1.3.4.