- •1.3 Ризик і суттєвість.
- •1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику контролю.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.
- •1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.
- •Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту.
- •1.3.3 Основні завдання аудиторської перевірки об’єкта аудиту.
- •1.3.4 Типові порушення в системі контролю ведення бухгалтерського обліку та відображенні об’єкту аудиту у фінансовій звітності.
- •Порушення ведення операцій з обліку витрат діяльності.
- •Порушення дотримання норм, передбачених п(с)бо 16 “Витрати”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів.
- •1.3.5 Аналітичні прцедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження.
- •Загальна оцінка витрат підприємства і зміни їх фінансових показників за звітний період.
- •Аналіз витрат ват “Івано-Франківськгаз”.
- •1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки.
- •1.4 Програма аудиторської перевірки. Програма аудиту витрат підприємства ват “Івано-Франківськгаз”.
- •2 Оцінка системи внутрішнього контролю.
- •Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єка, процедури контролю, які можна застосовувати щодо об’єкта перевірки.
- •Завдання системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.
- •Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження.
- •Тест внутрішнього контролю.
- •2.2.2 Складання блок-схеми або алгоритму проведення операцій з об’єктом аудиту.
- •Блок-схема обліку операцій витрат на матеріали.
- •Блок-схема обліку операцій з оплати праці.
- •Блок-схема нарахування амортизації.
- •2.2.3 Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовується для ведення обліку та контролю об’єкту.
- •Перелік типових форм первинного обліку загального використання.
- •2.3 Проведення тестів узгодженості.
- •2.3.1 Процедури контролю повноти даних.
- •Первірка повноти даних.
- •2.3.2 Процедури контролю точності.
- •Перевірка точності.
- •2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій.
- •Перевірка дотримання законності господарських операцій.
- •Вагомість відхилень.
- •2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів.
- •2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю.
- •3 Превірка витрат за осноними якісними аспектами.
- •3.1 Перевірка відповідності оборотів у синтетичних рахунках обліку.
- •Звірка оборотів рахунків витрат у синтетичних реєстрах з головною книгою.
- •Наявність та повнота обліку витрат.
- •3.3 Перевірка прав та зобов’язань.
- •3.4 Оцінка витрат.
- •Оцінка правильності формування витрат.
- •3.5 Наведення і розкриття витрат.
- •Наведення та розкриття витрат.
- •3.6 Узагальнення результатів проведення перевірки по суті.
- •Протокол результатів перевірки витрат.
- •4 Завершення аудиторської перевірки.
- •4.1 Протокол виявлених порушень.
- •4.2 Пропозиції виправлень за виявленими відхиленнями.
- •4.3 Аудиторський висновок.
- •4.4 Аудиторський звіт
1.3.4 Типові порушення в системі контролю ведення бухгалтерського обліку та відображенні об’єкту аудиту у фінансовій звітності.
В ході аудиту операцій з обліку витрат діяльності, аудитор може виявити наступні типові порушення (таблиця 1.3.5).
Таблиця 1.3.5
Порушення ведення операцій з обліку витрат діяльності.
№ п/п |
Можливі порушення |
Характеристика порушення |
1 |
2 |
3 |
1
|
На підприємстві не ведеться аналітичний облік витрат на виробництво (або ведеться з порущенням діючого законодавства) |
Порушення призводить до недостовірності синтетичного обліку витрат на виробництво; неможливості підтвердження відповідниї сум балансу |
Дані аналітичного обліку витрат не відповідають оборотам та залишкам по рахунках синтетичного облікувитрат на виробництво |
||
2 |
Не ведеться відокремлений облік прямих та непрямих витрат |
Призводить до завищення собівартості основного виробництва, заниження фінансових результатів господарської діяльності |
3 |
Не проводиться розподіл загальновиробничих витрат. Розподіл загальновиробничих витрат здійснюється не відповідно до облікової політики |
Призводить до низького рівня внутрішнього контролю, недостовірності залишку по рахунку 23, неможливості підтвердження відповідних сум балансу |
4 |
Оцінка незавершеного виробництва проводиться не відповідно до облікової політики |
Призводить до необгрунтованого заниження (завищення) собівартості продукції, завищення (заниження)фінансового результату господарської діяльності |
5 |
Виявлений брак у всій сумі списується на собівартість продукції при наявності вартості забракованої продукції за ціною можливого використання, при висуненні претензій постачальнику за поставку неякісної сировини |
Призводить до завищення собівартості продукції (робіт, послуг), заниження фінансових результатів господарської діяльності |
6 |
Не проводиться інвентаризація незавершеного виробництва в обов’язкових випадках. Не дотримуються строки інвентаризації, зазначені в обліковій політиці. Результати інвентаризації не відображаються у фінансовій звітності |
Призводить до низького рівня внутрішнього контролю, порушення облікової політики, недостовірності даних фінансової звітності |
7 |
При наявності допоміжних виробництв відсутній окремий облік витратосновного та допоміжного виробництва для цілей бухгалтерського обліку |
Завищення собівартості основного виробництва для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування, заниження фінансового результату діяльності основного виробництва. Можливість викривлення розрахунків з бюджетом по ПДВ |
8 |
Включають до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати |
Призводить до завищення собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) |
9 |
Відсутній аналітичний облік по рахунку 95 за кожною статтею, центром відповідальності та місцем виникнення витрат |
Недостовірність оборотів та залишків по рахунку 95, і як наслідок неможливість підтвердження відповідних сум |
10 |
Відсутній затверджений радою (правлінням) підприємства кошторис представницьких витрат на поточний рік |
Відсутнє документальне підтвердження правомірності витрачання коштів організації на представницькі витрати, і як наслідок, завищення собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей бухгалтерського обліку та заниження оподатковуваного прибутку |
В процесі прведення перевірки аудитор може виявити наступні порушення вимог П(С)БО 16 “Витрати” (додаток таблиця 1.3.6)
Таблиця 1.3.6