- •1.3 Ризик і суттєвість.
- •1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику контролю.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.
- •1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.
- •Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту.
- •1.3.3 Основні завдання аудиторської перевірки об’єкта аудиту.
- •1.3.4 Типові порушення в системі контролю ведення бухгалтерського обліку та відображенні об’єкту аудиту у фінансовій звітності.
- •Порушення ведення операцій з обліку витрат діяльності.
- •Порушення дотримання норм, передбачених п(с)бо 16 “Витрати”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів.
- •1.3.5 Аналітичні прцедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження.
- •Загальна оцінка витрат підприємства і зміни їх фінансових показників за звітний період.
- •Аналіз витрат ват “Івано-Франківськгаз”.
- •1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки.
- •1.4 Програма аудиторської перевірки. Програма аудиту витрат підприємства ват “Івано-Франківськгаз”.
- •2 Оцінка системи внутрішнього контролю.
- •Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єка, процедури контролю, які можна застосовувати щодо об’єкта перевірки.
- •Завдання системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.
- •Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження.
- •Тест внутрішнього контролю.
- •2.2.2 Складання блок-схеми або алгоритму проведення операцій з об’єктом аудиту.
- •Блок-схема обліку операцій витрат на матеріали.
- •Блок-схема обліку операцій з оплати праці.
- •Блок-схема нарахування амортизації.
- •2.2.3 Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовується для ведення обліку та контролю об’єкту.
- •Перелік типових форм первинного обліку загального використання.
- •2.3 Проведення тестів узгодженості.
- •2.3.1 Процедури контролю повноти даних.
- •Первірка повноти даних.
- •2.3.2 Процедури контролю точності.
- •Перевірка точності.
- •2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій.
- •Перевірка дотримання законності господарських операцій.
- •Вагомість відхилень.
- •2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів.
- •2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю.
- •3 Превірка витрат за осноними якісними аспектами.
- •3.1 Перевірка відповідності оборотів у синтетичних рахунках обліку.
- •Звірка оборотів рахунків витрат у синтетичних реєстрах з головною книгою.
- •Наявність та повнота обліку витрат.
- •3.3 Перевірка прав та зобов’язань.
- •3.4 Оцінка витрат.
- •Оцінка правильності формування витрат.
- •3.5 Наведення і розкриття витрат.
- •Наведення та розкриття витрат.
- •3.6 Узагальнення результатів проведення перевірки по суті.
- •Протокол результатів перевірки витрат.
- •4 Завершення аудиторської перевірки.
- •4.1 Протокол виявлених порушень.
- •4.2 Пропозиції виправлень за виявленими відхиленнями.
- •4.3 Аудиторський висновок.
- •4.4 Аудиторський звіт
Аналіз витрат ват “Івано-Франківськгаз”.
Показник |
За 2001 |
За 2002 |
В % до початку періоду |
Фінансові результати |
|||
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) |
146145 |
118909 |
81,36 |
Адміністративні витрати |
7170 |
9307 |
129,8 |
Інші операційні витрати |
26460 |
39764 |
150,28 |
Разом |
179775 |
167890 |
- |
Елементи операційних витрат |
|||
Матеріальні затрати |
20393 |
20737 |
101,69 |
Витрати на оплату праці |
15300 |
19135 |
125,07 |
Відрахування на соціальні заходи |
5566 |
7119 |
127,9 |
Амортизація |
4873 |
5333 |
109,44 |
Інші операційні витрати |
5302 |
6422 |
121,12 |
Разом |
51434 |
58746 |
- |
Як видно з таблиці 1.3.8 знизилась тільки собівартість на 18,63 %, а всі інші витрати збільшились, а саме: адміністративні витрати на 29,8 %, інші операційні витрати на 50,28 %, матеріальні затрати на 1,69 %, витрати на оплату праці на 25,07 %, відрахування на соціальні заходи – 27,9 %, амортизація на 9,44 %, інші операційні витрати на 21,12 %.
Отже, для підприємства потрібно шукати резерви зниження витрат, атже при їх зниженні буде зростати прибуток підприємства. Особливо потрібно звернути увагу на інші операційні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, так як по них спостерігається найбільше зростання.
1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки.
В процесі аудиторської перевірки аудитор може зробити висновок про те, що для даного підприємства проведення деяких областей аудиторської перевірки витрат підприємства буде складним.
Такий висновок можна зробити проаналізувавши завдання аудиту, типові порушення та провівши аналітичні процедури.
Отже, при проведені аудиторської перевірки можна визначити такі складні області аудиторської перевірки:
визначення наявності фактичних витрат підприємства;
визначення собівартості наданих послуг;
чи правильно віднесені витрати до складу прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці і інших прямих витрат;
чи правильно віднесені витрати до складу адміністративних витрат;
так як у “Звіті про фінансові рузультати” видно, що на підприємстві немає витрат на збут, фінансові витрати, втрати від участі в капіталі, інші витрати, то потрібно перевірити чи справді вони не існують, чи може віднесені на інші рахунки.
1.4 Програма аудиторської перевірки. Програма аудиту витрат підприємства ват “Івано-Франківськгаз”.
Мета аудиту витрат:
перевірка класифікації витрат, не пов’язаних з виробництвом.
перевірка повноти відображення витрат в бухгалтерському обліку.
№ п/п |
Перелік аудиторських процедур |
Робочий документ (індекс) |
Примітки |
1 |
2 |
3 |
4 |
Адміністративні витрати (рахунок 92) |
|||
1 |
Перевірка обгрунтованості включення витрат до складу адміністративних |
|
Додаток Б, письмова інфор у п. 3.5 |
2 |
Наведення складу витрат за статтями згідно застосовуваної підприємством класифікації |
|
Наказ Про затвердження Метод рекомендацій з планування, обліку, калькулювання собівартості |
3 |
Перевірка наявності та повноти оформлення первинних документів, підтверджуючих витрати |
РД 2.3.1 |
|
4 |
Перевірка точності даних у первинних документах, а також перевірка дотримання законності операцій |
РД 2.3.2, РД 2.3.3 |
|
Узагальнюючи процедури |
|||
1 |
Перевірка головної книги, щодо суттєвості нестандартних записів на бухгалтерських рахунках |
РД 3.1.1 |
|
2 |
Документальна перевірка наявності правоустановчих документів |
РД 3.3.1 |
|
3 |
Узагальнення інформації з аудиту витрат |
РД 3.6.6 |
|