2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.

Щоб краще оцінити систему внутрішнього контролю та зробити висновок ми уточнемо величину ризику.

Таблиця 2.4.1

Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю.

№ п/п	Фактор впливу	Середня оцінка	Фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
1	Методи адміністративного контролю	5,8	0,5	2,9
2	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	0,5	2,7
3	Кадрова політика адміністрації і перепідготовка прцівників	7,8	1,0	7,8
4	Компетентність контрольного персоналу	12,6	0,5	6,3
5	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	1,0	6,7
6	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	0,5	2,4
7	Розподіл повноважень і обв’язків	5,8	0,5	2,9
8	Санкціонування операцій	5,6	0,5	2,8
9	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,5	2,05
10	Використання контрольних процедур	5,2	0,5	2,6
11	Складна корпоративна структура або складні операції	3,4	1,0	3,4
12	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,5	5,1
13	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,5	2,7
14	Правильність відображення операцій в обліку	8,0	1,0	8,0
15	Наявність технічних та технологічних засобів контролю	4,0	0,5	2,0
16	Інші фактори	5,2	1,0	5,2
	Разом			65,55

Отже, після проведення оцінки системи внутрішнього контролю, тестів узгодженості та уточнення ризику внутрішнього контролю він зменшився на 2,8 % і становить 65,55 %.

Тепер перерахуємо ризик невиявлення:

DR = 0,1/(0,655*0,655*0,611) = 0,3815 ~ 38,0 %

Отже, ризик невиявлення аудитором помилок становить 38,0 %. Він на 1 % відрізхняється від того що було розраховано в п. 1.3.1, тому перевірку потрібно проводити досить детально, звертаючи увагу на ті фактори, які мають суттєвий вплив на фінансові результати діяльності підприємства.

За визначеними завданнями системи внутрішнього контролю, проведеною оцінкою системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту та проведення тестів узгодженості можна сказати, що система внутрішнього контролю на підприємстві є досить ефективною.

За її допомогою:

• забезпечується ефективне функціонування, стійкість і максимальний розвиток підприємства в умовах багатопланової конкуренції;

• зберігаються та ефективно використовуються ресурси і можливості підприємства;

• своєчасно виявляються і мінімізуються комерційні, фінансові і внутрішні ризики в управлінням суб’єктом;

• забезпечується більш ефективна, налагоджена і чітка робота підрозділів підприємства, тощо;

Одною з сильних сторін системи внутрішнього контролю на підприємстві є те, що по кожному відділу є окремий бухгалтер, який підпорядковується головному бухгалтеру і виконує суто свою роботу. Це не призводить до порушень та помилок в обліку. Також сильною стороною є те, що система обліку є комп’ютерізованою, облік ведеться у прграмі 1- С Бухгалтерія.

Кожен бухгалтер передає звіти до головного бухгалтера для перевірки. Доступ до інформації обмежений, по кожному окремому відділу є коди, що дозволяє перегляд документів чи іншої інформації тільки бухгалтеру, який їх формує або головному бухгалтеру, що здійснює контроль над ними.

До слабких сторін системи внутрішнього контролю відноситься те, що неправильно проводиться виправлення в документах.

Ще одною слабкою стороною є те що недостатньо ефективним є контроль за законністю операцій, про це свідчить відсутність підпису головного бухгалтера у одному з первинних документів, що були перевірені.

Для покращення функціонування системи внутрішнього контролю можна дати такі рекомендації:

1. посилити контроль за за точністю відображення операцій, первинних документів та реєстрів, тобто більш детальніше перевіряти чи співпадають суми і дати в первинних документах з реєстрами обліку, а також слідкувати, щоб не було некоректних виправлень у документах, особливо у реєстрах обліку та звітності, банківськими документами;

2. звернути більшу увагу за дотриманням законності операцій, тобто усі підписи мають бути присутніми у документах. В цьому випадку можна призначити осіб, які б могли замінити керівника, чи головного бухгалтера (осіб, що мають право першого та другого підпису) при їх відсутності і мали б право підпису та були відповідальними особами;

3. посилити контроль за дотриманням обов’язків працівниками, які аналізують виконання плану за собівартістю продукції та здійснюють поточний контроль за рівнем виробничих витрат.

В загальному ми можемо судити про ефективність системи внутрішнього контролю навіть при виявлених помилках, так як вони не є значно суттєвими, хоча не варто залишати їх без уваги.