- •1.3 Ризик і суттєвість.
- •1.3.1 Оцінка аудиторського ризику та його складових властивого ризику та ризику контролю.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на властивий ризик.
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю
- •Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик зовнішнього контролю.
- •1.3.2 Встановлення рівнів суттєвості для цілей аудиту.
- •Розрахунок рівня суттєвості для цілей аудиту.
- •1.3.3 Основні завдання аудиторської перевірки об’єкта аудиту.
- •1.3.4 Типові порушення в системі контролю ведення бухгалтерського обліку та відображенні об’єкту аудиту у фінансовій звітності.
- •Порушення ведення операцій з обліку витрат діяльності.
- •Порушення дотримання норм, передбачених п(с)бо 16 “Витрати”, які виявляються аудиторами при дослідженні документів, операцій і записів.
- •1.3.5 Аналітичні прцедури для визначення основних тенденцій стану та руху об’єкту дослідження.
- •Загальна оцінка витрат підприємства і зміни їх фінансових показників за звітний період.
- •Аналіз витрат ват “Івано-Франківськгаз”.
- •1.3.6 Визначення складних областей аудиторської перевірки.
- •1.4 Програма аудиторської перевірки. Програма аудиту витрат підприємства ват “Івано-Франківськгаз”.
- •2 Оцінка системи внутрішнього контролю.
- •Основні завдання системи внутрішнього контролю об’єка, процедури контролю, які можна застосовувати щодо об’єкта перевірки.
- •Завдання системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту.
- •Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження.
- •Тест внутрішнього контролю.
- •2.2.2 Складання блок-схеми або алгоритму проведення операцій з об’єктом аудиту.
- •Блок-схема обліку операцій витрат на матеріали.
- •Блок-схема обліку операцій з оплати праці.
- •Блок-схема нарахування амортизації.
- •2.2.3 Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовується для ведення обліку та контролю об’єкту.
- •Перелік типових форм первинного обліку загального використання.
- •2.3 Проведення тестів узгодженості.
- •2.3.1 Процедури контролю повноти даних.
- •Первірка повноти даних.
- •2.3.2 Процедури контролю точності.
- •Перевірка точності.
- •2.3.3 Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій.
- •Перевірка дотримання законності господарських операцій.
- •Вагомість відхилень.
- •2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів.
- •2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутрішнього контролю, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.
- •Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю.
- •3 Превірка витрат за осноними якісними аспектами.
- •3.1 Перевірка відповідності оборотів у синтетичних рахунках обліку.
- •Звірка оборотів рахунків витрат у синтетичних реєстрах з головною книгою.
- •Наявність та повнота обліку витрат.
- •3.3 Перевірка прав та зобов’язань.
- •3.4 Оцінка витрат.
- •Оцінка правильності формування витрат.
- •3.5 Наведення і розкриття витрат.
- •Наведення та розкриття витрат.
- •3.6 Узагальнення результатів проведення перевірки по суті.
- •Протокол результатів перевірки витрат.
- •4 Завершення аудиторської перевірки.
- •4.1 Протокол виявлених порушень.
- •4.2 Пропозиції виправлень за виявленими відхиленнями.
- •4.3 Аудиторський висновок.
- •4.4 Аудиторський звіт
Наведення та розкриття витрат.
№ п/п |
Елементи витрат |
Нормативний документ, що є підгрунтям для вибору |
Відображено в обліковій політиці “+” – так; “-“ – ні |
1 |
Собівартість реалізованих послуг, робіт |
П(С)БО 16 “Витрати” |
- |
2 |
Загальновиробничі витрати |
П(С)БО 16 “Витрати” |
+ |
3 |
Адміністративні витрати |
П(С)БО 16 “Витрати” |
+ |
4 |
Інші витрати |
П(С)БО 16 “Витрати” |
+ |
5 |
Інші витрати операційної діяльності |
П(С)БО 16 “Витрати” |
+ |
Для наведення і розкриття витрат у фінансовій звітності скористаємось “звітом про фінансові результати діяльності” (додаток А), більш конкретніше адміністративні витрати наведені і розкриті у “Звіті про адміністративні витрати діяльності” (додаток Б) та про витрати послуг у “Звіті про надання послуг та фінансові результати діяльності” (додаток В).
Витрати на постачання природного газу наведені і розкриті у “Розрахунку тарифу на постачання природного газу” (додаток Г) та витрати на транспортування природного газу наведені і розкриті у “Розрахунку тарифу на транспортування газу” (додаток Д).
Підприємство користується планом рахунків розробленим НАК “Нафтогаз України” (додаток Л). Саме в ньому передбачено перелік витрат підприємства, а також системою НАК “Нафтогаз України” розробляються всі нормативні акти, що стосуються ведення обліку.
При перевірці наявності і розкриття виявлено, що “Положенням про облікову політику” не передбачено перелік витрат, що відносяться до певного виду витрат. Та цей перелік витрат відображено у Наказі “Про затвердження Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)”.
При перевірці аналітичного переліку витрат у “Звіті про адміністративні витрати діяльності” по ВАТ “Івано-Франківськгаз” (додаток Б) визначено визначено помилку: відсотки за кредит (в сумі 61000 грн.) віднесено до адміністративних витрат.
3.6 Узагальнення результатів проведення перевірки по суті.
Перевірку витрат на підприємстві ВАТ “Івано-Франківськгаз” я проводила відповідно до якісних аспектів (наявність чи існування, повнота, права і зобов’язання, оцінка, наведення і розкриття) та за допомогою певних процедур.
Результати проведення перевірки відобразимо у таблиці 3.6.1.
Таблиця 3.6.1
Протокол результатів перевірки витрат.
№ п/п |
Процедури перевірки |
Порушення |
Нормативний акт, що порушено |
1 |
Звірка даних синтетичного обліку із доними головної книги |
Порушень не виявлено |
- |
2 |
Проведення інвентаризації |
Порушень не виявлено |
- |
3 |
Перевірка повноти відображення господарських операцій в регістрах обліку |
Порушень не виявлено |
- |
4 |
Документальна перевірка наявності установчих документів |
Порушень не виявлено |
- |
5 |
Арифметична перевірка правильності формування витрат (формування собівартості послуг, матеріальних витрат, витрат на оплату праці та ін.) |
Порушень не виявлено |
- |
6 |
Перевірка аналітичного переліку витрат |
Неправильне віднесення витрат до адміністративних витрат |
П(С)БО 16 “Витрати” |
Отже, здійснивши перевірку по суті за якісними аспектами та процедурами аудиту ми бачимо, що виявлено тільки одне порушення: неправильно те що віднесені витрати на відсотки за кредит до адміністративних витрат, окрім того в обліковій політиці не відображено повністю облік витрат, це також є порушенням, але ця інформація міститься у Наказі “Про затвердження Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)”. Більше порушень не виявлено, про що свідчать дані з таблиці 3.6.1.