10.2. Учет государственных финансов

Государственные финансы включают в себя: учет и статистику бюджетов (федерального, субъектов федерации и местных бюджетов); государственных внебюджетных фондов; страховых компаний; сводный финансовый баланс.

Основная задача статистического учета государственного бюджета – характеристика основных его параметров:

- общая величина доходов и расходов государственного бюджета, размер повышения расходов над доходами (дефицит) или доходов над расходами (профицит);

- структура доходов государственного бюджета;

- структура расходов государственного бюджета;

- источники финансирования бюджетного дефицита (профицита);

- размер внутреннего государственного долга.

Законодательной базой для разработки государственного бюджета является Бюджетный кодекс Российской Федерации, который основан на единой методологии составления бюджетов всех уровней и бюджетной классификации РФ.

Структура российской бюджетной классификации содержит следующие разделы:

1. Налоговые доходы (налоги, платежи, сборы и пошлины).

2. Неналоговые (доходы от имущества, земли и т.д., трансферты, административные платежи и сборы, штрафные санкции и т.д.).

3. Безвозмездные перечисления (от нерезидентов, государственных и наднациональных организаций, фондов и т.д.).

4. Доходы целевых бюджетных фондов.

5. Доходы от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности.

6. Всего доходов (1+2+3+4+5).

7. Расходы (государственного управления, судов, обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, фундаментальной науки, секторов экономики, охраны окружающей среды и природных ресурсов, мобилизационная подготовка, экономика, исследование космоса и прочие расходы).

8. Превышение доходов над расходами или расходов над доходами – дефицит (6-7).

Итог финансовой деятельности государства выражается в бюджетном профиците или дефиците. Совокупность дефицитов бюджетов за определенный период времени – это государственный долг. С точки зрения юридического определения, государственный долг представляет собой долговые обязательства органов власти перед юридическими лицами, а также иностранными государствами и наднациональными организациями.

По валютному критерию государственный долг делится на следующие виды:

- внутренний (рублевые долги) или совокупный долг резидентам;

- внешний (валютный долг) – совокупный долг нерезидентам.

Важное значение имеет группировка государственного долга на следующие виды:

• капитальный – непогашенные долговые обязательства (с процентами);

• текущий – расходы по погашению долговых обязательств за рассматриваемый период (обычно за год).

По срокам долговые обязательства могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет), долгосрочными (от 5 до 30 лет).

Формы долговых обязательств разные (кредитные соглашения, государственные ценные бумаги, гарантии РФ, поручительства, пролонгация и реструктуризация долгов и т.д.).

Для усиления контроля за увеличением сбора налогов и сокращения расходов бюджетов осуществляется федеральное статистическое наблюдение за кредиторской задолженностью бюджетных учреждений. Для характеристики состояния финансов государства осуществляется разработка Сводного финансового баланса, который служит и в целях прогнозирования социально-экономического развития страны и разработки бюджета на будущий год.

Сводный финансовый баланс, как и государственный бюджет, строится по методу двойной записи и состоит из четырех разделов, которые отображают дальнейшие элементы единой системы потоков финансовых ресурсов:

I раздел – Доходы;

II раздел – Расходы;

III раздел – Превышение доходов над расходами, расходов над доходами (-);

IV раздел – Источники финансирования дефицита бюджета.

В то же время методика статистического учета государственных финансов не достаточно скоординирована с СНС и смежными разделами макроэкономической статистики. Проблемы соответствия международным стандартам (МСФО) имеют концептуально-методологический и информационный характер.

С концептуальной точки зрения, она не сформировалась как единое целое и не интегрируется в единую систему показателей на основе принципа консолидации операций. Следовательно, нельзя говорить об адекватности статистического отражения финансовой деятельности государства с органами местного самоуправления.

Нередко содержание методологии государственных финансов сводится, как и 50 лет назад, к бюджетным классификациям. Но это неправильно, так как для современной статистики нужно четко определить объект наблюдения, т.е. совокупность институциональных (экономических) единиц, финансовые операции которых рассматриваются в статистике государственных финансов. Все это приводит к несовместимости данных России с показателями государственных бюджетов многих стран мира, использующих международные стандарты в своей статистике государственных финансов.

Переход на единый международный финансово-экономический язык (МСФО и СНС) позволит снять многие проблемы статистического учета финансов и обеспечить сопоставимость данных. Потребуется, в связи с этим, модернизация бухгалтерского учета предприятий и организаций страны, обеспечение полной консолидации операций между органами управления и предприятиями.

Таким образом, при реформировании статистики государственных финансов целесообразно не только разработать ее концептуальную основу, откорректировать в соответствии с новым международным стандартом бюджетные классификации и показатели статистики государственных финансов, но и модернизировать по новой методологии информационную базу статистики государственных финансов.

Статистический учет налогов и налоговой системы является важнейшей информационной базой для управления. Налоги представляют собой обязательные и безвозмездные сборы (изъятие средств), взимаемые государственными органами всех уровней с физических и юридических лиц по ставкам, установленным в законодательном порядке, с целью финансирования общественных расходов. Налоги – это плата за цивилизацию.

Основными принципами налогообложения являются: справедливость, определенность, удобство и экономия.

Изъятие государством в свою пользу определенной части созданной добавленной стоимости, составляющей ВВП, в виде обязательных взносов составляет сущность налоговой системы любой страны.

В настоящее время налоговые ресурсы подчиняются принципам бюджетного единства, бюджетной универсальности и непереводимости доходов и расходов. Налоговая система России представляет собой совокупность всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государственными органами всех уровней в установленном порядке на всей территории страны.

Основные задачи государства в области совершенствования учета и налоговой политики могут быть сформулированы следующим образом:

• создание системы оптимального учета и регулирования рыночных отношений в экономике;

• демонополизация производства во всех отраслях (секторах) и формирование цивилизованных форм конкуренции;

• создание условий для проведения эффективной налоговой политики и стимулирования экономического роста.

Все налоги классифицируются по нескольким аспектам в зависимости от выполняемых ими функций, различий в возникновении налогового события, специфики базы налогообложения.

1. С социальной и технической точек зрения налоги делятся на персональные, реальные, прогрессивные, пропорциональные и фискальные.

2. С экономической точки зрения – на прямые (прибыль, доходы, рента и пр.); косвенные (НДС, таможенные платежи и сборы и др.).

3. С точки зрения государственного управления, которое осуществляет сбор налогов и направляет их в бюджет определенного уровня, налоги делятся на общегосударственные (федеральные) и местные (локальные), т.е. муниципальные и прочие.

К общефедеральным налогам относятся: налог на прибыль, подоходный налог, акцизы, таможенные платежи и сборы, взносы в социальные фонды и другие сборы.

Региональные налоги включают в себя: налог на имущество предприятий, лесной налог, плата за воду, налог на нужды учреждений образования, здравоохранения и т.д. Местные налоги обычно формируются для органов муниципального и местного самоуправления и содержат плату за застроенные участки земли, жилье, доходную деятельность и другие.

Инвестиционно-налоговый кредит служит развитию инновационной деятельности и расширению неотложных услуг населению. При этом процентная ставка не может быть менее 0,5 и более 0,75 от официальной ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Основные налоги, формирующие доходы консолидирующего бюджета страны, состоят из следующих видов.

Таблица 10.1.

Удельный вес основных видов налогов страны

Годы	Налог на прибыль		Подоходный налог	НДС	Акцизы	Налоги на внешнюю торговлю
1995	26,9		8,4	21,9	5,5	5,7
1996	17,3		10,1	25,8	9,5	4,1
1997	14,7		10,6	25,7	9,6	3,8
1998		14,5	10,4	24,8	10,5	5,0
1999		18,2	9,7	23,8	9,0	7,1
2000		19,0	8,3	21,8	7,9	10,9
2001		19,2	9,5	23,8	9,1	12,4
2002		13,2	10,2	21,4	7,5	9,2
2003		12,7	11,0	21,3	8,4	10,9
2004		16,0	10,9	19,7	4,6	15,8

Рассчитано по источнику: Российский статистический ежегодник М. Росстат, 2008, с. 637.

Налоговый кредит – это отсрочка и рассрочка по оплате налога при причинении ущерба в результате стихийного бедствия или форс-мажорных обстоятельств. При определении налоговой базы, размера налогов, а также объектов налогообложения статистический учет использует структуризацию потоков информации в соответствии с принципами резидентства, а также в соответствии с основными принципами и секторами СНС.

В налоговом законодательстве России существуют две специфические формы регулирования и стимулирования взимания налогов, а также определенные льготы и налоговые кредиты.

Инвестиционно-налоговый кредит – изменение в условиях оплаты налога, при котором производственной институциональной единице предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных размерах уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Например, по налогу на прибыль хозяйствующего субъекта, по региональным и местным налогам может быть предоставлена льгота от 1 до 5 лет. В то же время сумма уменьшения платежей по налоговому кредиту не может превышать 50 % общей величины налоговых отчислений. Эта льгота предоставляется на НИР и ОКР, техническое перевооружение мощностей и другие прогрессивные цели.