2. Виготовлення (спорудження) основних засобів.

При виготовленні основних засобів власними силами їх первісна вартість дорівнює сумі здійснених витрат за вимогами П(С)БО 9 «Запаси» і 16 «Витрати». При цьому вона не повинна перевищувати справедливої вартості об'єкта.

Приклад. Підприємство здійснює будівництво складу підрядним способом, попередньо розробивши та затвердивши проектну документацію. Кошторисна (справедлива) вартість об'єкта - 325000 грн.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку наведено в табл. 10.3.

Таблиця 10.3

ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ВИТРАТ

НА ВИГОТОВЛЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ВЛАСНИМИ СИЛАМИ

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено суму витрат на проектні роботи	151«Капітальне будівництво»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальникамю»	35 000
2	Відображено суму пдв	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальникамю»	7000
3	Відображено фактичні витрати на будівництво господарським способом	151 «Капітальне будівництво»	205 «Будівельні матеріали»	240 000
			131 «Знос основних засобів»	15 000
			661 «Розрахунки за заробітною платою»	9000
			65 «Розрахунки за страхуванням»	3510
			91 «Загальновиробничі витрати»	25 000
4	Зарахування збудованого об'єкта до складу ,основних засобів	103 «Будинки та споруди»	151 «Капітальне будівництво»	325 000
5	Відображено різницю між собівартістю будівництва та справедливою вартістю	977«Інші витрати звичайної діяльності»	151 «Капітальне будівництво»	2510

При виготовленні основних засобів підрядною організацією облікові записи аналогічні записам, як у разі придбання в постачальників за грошові кошти (див. приклад 1).

3. Безоплатне отримання основних засобів

За безоплатного отримання основних засобів вони оцінюються за справедливою вартістю на дату отримання.

Приклад. Підприємство безоплатно отримало обладнання, вартість якого за актом приймання-передачі становила 20 000 грн, нарахований знос - 4000 грн. Справедлива вартість обладнання на дату отримання була 24 000 грн. Витрати підприємства на транспортування та монтаж отриманого обладнання становили 1200 грн (в т.ч. ПДВ).

У бухгалтерському обліку безоплатне отримання обладнання буде відображено записами:

Таблиця 10.4

БЕЗОПЛАТНОГО ОТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ

№ з/п	Зміст операuії	Бухгалтерські записи		Сума, грн
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображена справедлива вартысть безоплатно отриманого обладнання	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	424 «Безоплатно отримані необоротні активи»	24 000
2	Витрати на транспор- тування 1 монтаж	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	1 000
3	Відображено суму ПДВ у складі витрат на транспортування і монтаж	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	200
4	Проведено оплату транспортування та монтаж	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	1200
5	Зараховано безоплатно отриманий об'єкт до складу основних засобів	104 «Машини та обладнання»	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	25 000

4. Надходження основних: засобів унаслідок товарообмінної (бартерної) операції Основні засоби можуть надходити на підприємство також у результаті обмінної (бартерної) операції або обміну з частковою оплатою коштами. Відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби» у цих випадках оцінка основних засобів залежить від того, обмін якими об'єктами має місце: подібними або неподібними.

Подібні об'єкти - об'єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу варпсть.

При придбанні в обмін на подібний об'єкт основні засоби оцінюються за залишковою вартістю переданого об'єкта. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта більша від його справедливої вартості, то первісною вартістю такого об'єкта буде справедлива вартість переданого об'єкта із включенням різниці до витрат звітного періоду. При цьому здійснюються записи лише в аналітичному обліку і вказується вибуття наявного об'єкта й оприбутковується надходження одержаного за обміном.

Неподібними вважаються об'єкти основних засобів, що відрізняються функціональним призначенням та справедливою вартістю.

При придбанні підприємством основних засобів у результаті обміну на неподібний об'єкт або інший актив, об'єкти приймаються до обліку за справедливою вартістю переданого об'єкта з поправкою на будь-яку суму грошових коштів або їх сквівалентів, шо були передані (отримані) під час обміну. Основні засоби можуть бути отримані в обмін на інші основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери, запаси тощо.

Приклад. Підприємство А здійсюшо обмін комп'ютера на верстат підприємства Б.

Первісна вартість переданого комп'ютера - 5000 грн, нарахований за час ексrшyатацй' знос - 500 грн, справедлива вартість - 4200 грн. Справедтшва вартість отриманого верстата становить 3000 грн, первісна вартість - 8000 грн, знос - 5000 грн. У ході проведення операції підприємство Б здійсюшо доплату грошовими коштами в сумі 1200 грн.

П

Первісна вартість отриманого об'єкта

Справедлива вартість переданого об'єкта

Сума сплачених грошових коштів або еквівалентів

ервісна вартість отриманого верстата визначається таким чином:

У наведеному прикладі первісна вартість отриманого верстата становитиме 3000 грн (4200 - 1200).

При відображенні операцій передачі комп'ютера й оприбуткування верстата підприємством А в обліку слід зробити записи (грн):

Списання комп'ютера з балансу:

Дебет 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» 4500

Дебет 131 «Знос основних засобів» 500

Кредит 104 «Машини та обладнання» 5000

Дохід від операції передачі комп'ютера визначається в сумі справедливої вартості отриманого верстата з урахуванням суми отриманої грошової компенсації.

2. При відображенні доходу від бартерної операції у сумі справедливої вартості отриманого верстата з урахуванням ПДВ складаються записи:

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 5040

Кредит 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» 5040

Одночасно відображено податкові зобов'язання з ПДВ:

Дебет 742 «Дохід від реалізацil' необоротних активів» 840

Кредит 641 «Розрахунки за податками» 840

Отримання грошових коштів як часткову оплату за комп'ютер:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 1200

Кредит 681 «Розрахунки за авансами отриманими» 1200

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 643 «Податкові зобов' язання» 200

Кредит 644 «Податковий кредит» 200

Відображено надходження верстата:

Дебет 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» 3000

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 3000

Одночасно на суму податкового кредиту з ПДВ:

Дебет 644 «Податковий кредит» 200

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 840

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальникамш» 1040

Відображено залік заборгованостей:

Дебет 681 «Розрахунки за авансами отриманими» 1200

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 1200

Відображено введення верстата в експлуатацію:

Дебет 104 «Машини та обладнання» 3000

Кредит 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» 3000

7. Відображення фінансового результату операції:

Списання в порядку закриття рахунка витрат (залишкової вартості реалізованого комп'ютера):

Дебет 793 «Результат іншої звичайної діяльності» 4500

Кредит 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» 4500

Списання в порядку закриття рахунка доходів:

Дебет 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» 4200

Кредит 793 «Результат іншої звичайної діяльності» 4200

Відображення фінансового результату від реалізації (збитку):

Дебет «442 Непокриті збитки» 300

Кредит 793 «Результат іншої звичайної діяльності» 300

При відображенні операцій передачі верстата й оприбуткування підприємством Б в обліку слід зробити записи (грн):

Первісна вартість отриманого комп'ютера визначається таким чином:

У

Первісна вартість отриманого об'єкта

Справедлива вартість переданого об'єкта

Сума сплачених грошових коштів або еквівалентів

наведеному прикладі первісна вартість отриманого комп'ютера становитиме 4200 грн (3000 + 1200).

Списання верстата з балансу:

Дебет 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» 3000

Дебет 131 «Знос основних засобів» 5000

Кредит 104 «Машини та обладнання» 8000

Оприбуткування комп'ютера:

Дебет 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» 4200

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 840

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 5040

Перерахування грошових коштів як часткову оплату за комп'ютер:

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 1200

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 1200

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 200

Кредит 644 «Податковий кредит» 200

Дохід від операції передачі верстата визначається в сумі справедливої вартості отриманого комп'ютера за вирахуванням суми сплаченої грошової компенсації.

При відображенні доходу від бартерної операції у сумі справедливої вартостіотриманого комп'ютера з вирахуванням ПДВ складаються записи:

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 3600

Кредит 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» 3600

Одночасно відображено податкові зобов'язання з ПдВ:

Дебет 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» 600

Кредит 641 «Розрахунки за податками» 600

Відображено введення комп'ютера в експлуатацію:

Дебет 104 «Машини та обладнання» 4200

Кредит 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» 4200

5. Відображення фінансового результату операції:

Списання в порядку закриття рахунка витрат (залишкової вартості реалізованого верстата):

Дебет 793 «Результат іншої звичайної діяльності» 3000

Кредит 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів» 3000

Списання в порядку закриття рахунка доходів:

Дебет 742 «Дохід від реалізації необоротних активів» 3000

Кредит 793 «Результат іншої звичайної діяльності» 3000

Фінансовий результат здійсненої операції обміну верстата дорівнює нулю, оскільки його балансова вартість дорівнює справедливій вартості.

5. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду

При надходженні основних засобів на підприємство у вигляді внеску до статутного капіталу їх первісна вартість на момент прийняття на баланс дорівнює їх справедливій вартості, погодженій із засновниками (учасниками) (п. 10 П(С)БО 7 «Основні засоби»).Додатково понесені при цьому витрати на транспортування і підготовку об'єкта основних засобів до експлуатації також включаються у його первісну вартість.

Приклад. При створенні підприємства одним із засновників як внесок до статутного фонду за погодженням усіх засновників була внесена технологічна лінія для виготовлення морозива справедливою вартістю 300 ООО грн, витрати на доставку і монтаж якої становили 1200 грн (у т.Ч. ПДВ). Частка засновника у статутному капіталі дорівнює 50%.

Таблиця 10.5

ВІДОБРАЖЕННЯ ОПЕРАЦІЙ ПО ВНЕСЕННЮ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

ДО СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерські операції			Сума, грн.
		Дебет		Кредит
1	2	3		4	5
1	Відображена сума статутного фонду згідно з установчими документами	46 «Неоплачений капітал»		40 «Статутний капітал»	300 000
2	Отримано від учасника об'єкт основних засобів (частка вартості, що підлягає внесенню в статутний капітал)	104 «Машини та обладнання»		46 «Неоплачений капітал»	150 000
3	Внесено перевищення вартості основних засобів у додатковий капітал	104 «Машини та обладнання»		422 «Інший вкладений капітал»	50 000
4	Витрати на транспортування і монтаж об' єкта основних засобів	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»		631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»	1 000
5	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	644 «Розрахунки за податками»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	200
6.	Проведено оплату транспортування та монтажу	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	31 «Рахунки в банках»		1200
7.	Приєднано витрати на транспортування і монтаж до первісної вартості об'єкта основних засобів, який внесено до статутного кашталу	104 «Машини та обладнання»	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»		1000

Отже, вартість технологічної лінії, за якою вона буде обліковуватись на рахунку 104, становитиме 201 000 грн.

Якщо справедлива вартість основних засобів, погоджена засновниками, перевищує частку їх вкладу в статутний капітал, на підприємстві створюється додатковий капітал.

6. Інщі випадки надходження основних засобів

Придбані для перепродажу основні засоби вирішено використовувати у власному виробництві:

Дебет рахунку 1 О «Основні засоби»;

Кредит рахунку 28 «Товари».

Переведення неправильно зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів до складу основних засобів, з одночасним відображенням їх зносу:

Дебет рахунку 10 «Основні засоби»;

Кредит рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»;

Дебет рахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів»;

Кредит рахунку 131 «Знос основних засобів».

Надходження основних засобів, виготовлених у власному виробництві:

Дебет 10 «Основні засоби»;

Кредит 23 «Виробництво».

Первісна вартість об'єктів, переведених до основних засобів з оборотних активів, дорівнює собівартості оборотних активів, визначеної відповідно до вимог П(С)БО 9 «Запаси».

Внутрішнє переміщення основних засобів між виробничими підрозділами підприємства відображається лише в аналітичному обліку.