18.13. Облік інших доходів і витрат операційної діяльності

До собівартості реалізованої продукції відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» не включаються такі витрати операційної діяльності:

• адміністративні витрати;

• витрати на збут;

• інші операційні витрати.

Облік адміністративних витрат

До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. За П(С)БО 16 «Витрати» до адміністративних витрат відносять:

• загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

• витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємства та іншого загальногосподарського персоналу;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

• витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні, факс тощо);

• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

• витрати на врегулювання спорів у судових органах;

• податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

• інші витрати загальногосподарського призначення.

До складу загальних корпоративних витрат можна віднести: витрати на організацію прийомів, презентацій та свят, придбання та вручення подарунків, включаючи безкоштовне роздавання зразків товарів чи безоплатне надання послуг. До організаційних витрат також можна віднести витрати на утримання спостережної ради, реєстрацію та перереєстрацію підприємства, на оприлюднення фінансової звітності, на опублікування інформації про емісію цінних паперів, на виготовлення бланків цінних паперів.

Облік адміністративних витрат здійснюють на рахунку 92 «Адміністративні витрати». За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — їх списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

Аналітичний облік адміністративних витрат здійснюється за номенклатурою, визначеною підприємством.

При відображенні в обліку адміністративних витрат у бухгалтерському обліку здійснюються записи, подані в табл. 18.15.

Таблиця 18.15

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку адміністративних витрат

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет		Кредит
1	Витрати на зв'язок	92	«Адміністративні витрати»	685	«Розрахунки з іншими кредиторами»
2	Витрати на службові відрядження адміністративного персоналу	92	«Адміністративні витрати»	372	«Розрахунки з підзвітними особами»
3	Плата за розрахунково-касове обслуговування банку	92	«Адміністративні витрати»	31	«Рахунки в банках»
4	Нарахування заробітної плати адміністрації та обслуговуючому персоналу	92	«Адміністративні витрати»	66	«Розрахунки з оплати праці»
5	Відрахування на обов'язкове соціальне страхування адміністрації та обслуговуючому персоналу	92	«Адміністративні витрати»	65	«Розрахунки за страхуванням»
6	Нарахована орендна плата (при операційній оренді адміністративних приміщень)	92	«Адміністративні витрати»	685	«Розрахунки з іншими кредиторами»
7	За аудиторські послуги	92	«Адміністративні витрати»	685	«Розрахунки з іншими кредиторами»
8	Витрати на задоволення позову арбітражним судом	92	«Адміністративні витрати»	685	«Розрахунки з іншими кредиторами»
9	За надані послуги зв'язку	92	«Адміністративні витрати»	685	«Розрахунки з іншими кредиторами»
10	За надані послуги з охорони	92	«Адміністративні витрати»	685	«Розрахунки з іншими кредиторами»
11	Знос офісного обладнання	92	«Адміністративні витрати»	131	«Знос основних засобів»
12	Нарахування податків (окрім віднесених на собівартість)	92	«Адміністративні витрати»	641	«Розрахунки за податками»
13	Нарахування зборів (окрім віднесених на собівартість)	92	«Адміністративні витрати»	642	«Розрахунки за обов'язковими платежами»
14	Списання адміністративних витрат у кінці звітного періоду	791	«Результат основної діяльності»	92	«Адміністративні витрати»

Облік витрат на збут

Витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

• витрати пакувальних матеріалів для затарювання готової продукції;

• витрати на ремонт тари;

• оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам відділу збуту;

• витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

• витрати на передпродажну підготовку товарів;

• витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов'язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

• витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки;

• витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

• інші витрати, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.

Облік витрат на збут відображається за дебетом рахунка 93 «Витрати на збут». За кредитом даного рахунка відображається їх списання в порядку закриття на дебет рахунка 79 «Фінансові результати». При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку витрат на збут складається кореспонденція:

Витрати на пакувальні матеріали і ремонт тари:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 204 «Тара і тарні матеріали»

Нарахування заробітної плати працівникам відділу збуту:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою»

Нарахування витрат на соціальне страхування:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням»

Витрати на рекламу:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Витрати на відрядження працівникам відділу збуту:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 372 «Розрахунки з підзвітними особами»

Витрати за операційною орендою основних засобів відділу збуту:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Витрати послуг посередницьких організацій:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Витрати на амортизацію основних засобів відділу збуту:

Дебет 93 «Витрати на збут»

Кредит 131 «Знос основних засобів»

Списання витрат на збут на фінансові результати діяльності після завершення звітного періоду:

Дебет 791 «Результат основної діяльності»

Кредит 93 «Витрати на збут»

До складу витрат на збут у торговельних організаціях включаються витрати обігу, за винятком адміністративних, інших операційних та фінансових витрат (п. 19 П(С)БО 16 «Витрати»).

Облік інших операційних доходів та витрат

До іншої операційної відноситься діяльність, не пов'язана з основною, фінансовою, інвестиційною та іншою.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати від іншої операційної діяльності підприємства у звітному періоді використовуються рахунки:

71 «Інший операційний дохід»;

94 «Інші витрати операційної діяльності».

За кредитом рахунка 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання доходу), за дебетом — суми непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору та інших платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Результат основної діяльності».

За субрахунками рахунка 71 «Інший операційний дохід» обліковуються такі доходи:

711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»;

712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

713 «Дохід від операційної оренди активів»;

714 «Дохід від операційної курсової різниці (за доходами та зобов'язаннями, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства)»;

715 «Одержані штрафи, пені, неустойки (санкції за порушення умов договорів та відшкодування зазнаних збитків від інших сторін)»;

716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості (після закінчення терміну позовної давності)»;

718 «Одержані гранти та субсидії»;

719 «Інші доходи операційної діяльності» (наприклад, від операцій з тарою, від інвентаризації).

На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).

На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства, пов'язаними з операційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані дебіторами боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» узагальнюється інформація про суми відшкодування п.ідприємству вартості раніше списаних оборотних активів.

На субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, після закінчення строку позовної давності.

На субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов'язаного з операційною діяльністю.

На субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід», зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації, від діяльності житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

На рахунку 94 «Інші витрати операційної діяльності» ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунках 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності» має такі субрахунки:

941 «Витрати на дослідження і розробки»;

942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;

943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;

944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

946 «Втрати від знецінення запасів»;

947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

948 «Визнані штрафи, пені, неустойки»;

949 «Інші витрати операційної діяльності».

За дебетом рахунка відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 941 «Витрати на дослідження і розробки» ведеться облік витрат, пов'язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

На субрахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації.

На субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо).

На субрахунку 944 «Сумнівні та безнадійні борги» узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов'язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг.

На субрахунку 945 «Витрати від операційної курсової різниці» ведеться облік втрат за активами й зобов'язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

На субрахунку 946 «Втрати від знецінення запасів» ведеться облік втрат, пов'язаних зі знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 «Запаси».

На субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, зберігання, та реалізації. Одночасно зі списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи».

На субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів.

На субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності», зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

Придбання іноземної валюти

Приклад. Підприємство «Світ» уклало угоду з підприємством-нерезидентом «Вікторія-ІНТ» (США) на придбання виробничих запасів на суму 20 000 дол. СІЛА. Для цього підприємство «Світ» повинно попередньо купити валюту країни, в якій укладена угода, — долари США. Курс купівлі на міжбанківській валютній біржі — 5,43 грн за дол. США, курс НБУ на дату зарахування придбаних доларів США — 5,33 грн за дол. США. Комісійна винагорода банку 2 % від вартості придбаної валюти в гривнях, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування — 1 %.

Розглянемо порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій придбання іноземної валюти підприємством «Світ» на міжбанківській валютній біржі, грн:

Перерахування грошових коштів для придбання валюти:

Дебет 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»110000

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 110000

Перераховано суму збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (20 000 х 5,43 х 1 %):

Дебет 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» 1086

Кредит 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 1086

Включено до складу витрат поточного періоду суму збору на обов'язкове державне пенсійне страхування:

Дебет 92 «Адміністративні витрати» 1086

Кредит 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням» 1086

Нарахована комісійна винагорода банку за придбання іноземної валюти (20 000 х 5,43 х 2 %):

Дебет 92 «Адміністративні витрати» 2172

Кредит 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 2172

Зараховано придбану валюту за курсом на дату зарахування (20 000 х 5,33 + + 1086 + 2172):

Дебет 312 «Поточні рахунки в національній валюті» 20 000 / 109858

Кредит 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 20 000 / 109858

Відображена різниця між курсом придбання іноземної валюти та курсом на дату зарахування її на поточний рахунок (20 000 х 5,43 - 20 000 х 5,33):

Дебет 945 «Втрати від операційної курсової різниці» 2000

Кредит 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 2000

Повернено на поточний рахунок суму невикористаних коштів (110 000 -109 858): Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 142

Кредит 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» 142

Реалізація виробничих запасів

Приклад. Підприємство «Світ» реалізує надлишок виробничих запасів — запасних частин, які не може використати у виробничому процесі. Балансова вартість запасних частин, що підлягають реалізації, — 17 280 грн. Вартість реалізації запасних частин за укладеною угодою — 18 360 грн.

Наведені господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку, грн:

1. На суму доходу від реалізації виробничих запасів:

Дебет 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» 18 360

Кредит 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» 18 360

2. Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ:

Дебет 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» 3060

Кредит 641 «Розрахунки за податками» 3060

3. Списання собівартості реалізованих виробничих запасів

Дебет 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 17 280

Кредит 207 «Запасні частини» 17 280

Витрати за сумнівними боргами

1. Формування резерву сумнівних боргів за дебіторською заборгованістю за то- вари, роботи і послуги:

Дебет 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

Кредит 38 «Резерв сумнівних боргів».

2. Списання сумнівних боргів за дебіторською заборгованістю, пов'язаною з операційною діяльністю.

Дебет 944 «Сумнівні та безнадійні борги»;

Кредит 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

Кредит 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Курсові різниці за дебіторською та кредиторською заборгованістю

1. Відображені втрати від операційних курсових різниць за дебіторською забор- гованістю за товари, роботи чи послуги:

Дебет 945 «Втрати від операційних курсових різниць»;

Кредит 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

2. Відображені доходи від операційних курсових різниць за кредиторською за- боргованістю за товари, роботи чи послуги:

Дебет 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;

Кредит 714 «Дохід від операційних курсових різниць».

Втрати від уцінки, нестач та втрат запасів

Списання суми уцінки запасів до чистої вартості реалізації:

Дебет 946 «Втрати від знецінення запасів»;

Кредит 20 «Виробничі запаси».

Списання нестачі запасів за умови, коли винуватці не виявлені:

Дебет 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

Кредит 20 «Виробничі запаси».

Відображено на позабалансовому рахунку суму нестачі:

Дебет 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Штрафи, пеня, неустойки

Одержано штраф за невиконання умов договору:

Дебет 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

Кредит 715 «Одержані штрафи, пеня неустойки».

Нарахована пеня за податком на доходи громадян:

Дебет 948 «Визнані штрафи, пеня, неустойки»;

Кредит 641 «Розрахунки за податками й платежами».

Нарахування визнаних штрафів, пені, неустойок:

Дебет 948 «Визнані штрафи, пеня, неустойки»;

Кредит 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Доходи від безнадійної кредиторської заборгованості

1. Списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками після закінчення строку позовної давності:

Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

Кредит 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

Витрати на утримання об 'єктів соціально-культурної сфери та житлово-комунального господарства

Дебет 949 «Інші витрати операційної діяльності»;

Кредит 13 «Знос необоротних активів»;

Кредит 20 «Виробничі запаси»;

Кредит 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;

Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою»;

Кредит 65 «Розрахунки за страхуванням».

Результат іншої операційної діяльності визначається на рахунку 791 «Результат основної діяльності». За дебетом рахунка списуються нараховані витрати, за кредитом — визнані доходи.