18.8. Моделі бухгалтерського обліку витрат

У процесі ведення підприємством обліку витрат можуть використовуватись такі варіанти:

І. З використанням лише рахунків класу 8 «Витрати за елементами». Такий варіант обліку витрат може використовуватись невеликими підприємствами, що займаються одним видом діяльності (виробництво одного чи кількох видів продукції, надання послуг, торгівля тощо), обсяг якої незначний за умови, що користувачам достатньо інформації лише за видами економічно однорідних витрат.

Витрати групуються за такими елементами:

— матеріальні витрати;

— витрати на оплату праці;

— відрахування на соціальні заходи;

— амортизація;

— інші операційні витрати.

До складу елементу «матеріальні витрати» відносять: вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва) сировини й основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів.

До складу елементу «витрати на оплату праці» включаються: заробітна плата за окладами і тарифами; премії та заохочення; матеріальна допомога; компенсаційні виплати; оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу; інші витрати на оплату праці.

До складу елементу «відрахування на соціальні заходи» включаються: відрахування на пенсійне забезпечення; відрахування на соціальне страхування; страхові внески на випадок безробіття; відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства; відрахування на інші соціальні заходи.

До складу елементу «амортизація» включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів.

До складу елементу «інші операційні витрати» включаються витрати операційної діяльності, які не ввійшли до складу інших наведених елементів, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

Облік витрат тільки за економічними елементами можуть вести підприємства, які використовують П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» як основу для складання фінансової звітності.

II. З використанням тільки рахунків класу 9 «Витрати діяльності». Рекомендується підприємствам середнього розміру, що використовують П(С)БО 1—5 як основу для складання фінансової звітності, за умови щоквартального проведення перегрупування витрат за економічними елементами для потреб складання фінансової звітності. В даному випадку використовують такі узагальнені статті витрат: собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати, витрати з податку на прибуток.

III. З використанням рахунків класу 8 «Витрати за елементами» і класу 9 «Витрати діяльності». Використовуються великими підприємствами, які мають окрім значних обсягів виробництва різні види діяльності та виготовляють різноманітну номенклатуру продукції.

18.9. Рахунки для обліку витрат виробництва

Для обліку витрат виробництва можуть використовуватись рахунки класу 8 «Витрати за елементами» або класу 9 «Витрати діяльності», або класів 8 і 9 одночасно.

Рахунки класу 8 «Витрати за елементами» призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства протягом звітного періоду (табл. 18.7).

Таблиця 18.7

СКЛАД І ПРИЗНАЧЕННЯ РАХУНКІВ КЛАСУ 8 «ВИТРАТИ ЗА ЕЛЕМЕНТАМИ»

Код рахунка	Назва рахунка	Призначення рахунка
80	«Матеріальні витрати»	Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період. Облік ведеться за субрахунками, що відкриваються за видами матеріальних витрат
81	«Витрати на оплату праці»	Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період. Облік ведеться за субрахунками, що відкриваються за видами витрат
82	«Відрахування на соціальні заходи»	Для узагальнення інформації про витрати на соціальні заходи за звітний період. Облік ведеться за субрахунками, що відкриваються за видами відрахувань соціального характеру
83	«Амортизація»	Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів, інших необоротних матеріальних активів
84	«Інші операційні витрати»	Для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8
85	«Інші витрати»	Для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність, витрат від надзвичайних подій та податків на прибуток

Групування витрат за видами діяльності наведено на мал. 18.2.

М

Витрати

Звичайна діяльність

Надзвичайна діяльність

Операційна діяльність

Фінансова діяльність

Інвестиційна діяльність

Інша діяльність

ал. 18.2. Групування витрат за видами діяльності

За дебетом рахунків класу 8 ведеться облік усіх витрат підприємства, які списуються до дебету рахунка 23 «Виробництво» в частині прямих і виробничих накладних витрат та до дебету рахунка 79 «Фінансові результати» в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат. Якщо підприємством ведеться облік витрат за рахунками класу 9 «Витрати діяльності», то рахунки класу 8 є транзитними і використовуються лише для перегрупування нагромаджених за статтями витрат за економічними елементами.

Рахунки класу 9 «Витрати діяльності» застосовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, витрати на запобігання надзвичайним подіям та ліквідацію їх наслідків. Вони призначені для відображення здійснених витрат за видами діяльності (табл. 18.8).

Таблиця 18.8

СКЛАД І ПРИЗНАЧЕННЯ РАХУНКІВ КЛАСУ 9 «ВИТРАТИ ДІЯЛЬНОСТІ»

Код рахунка	Назва рахунка	Призначення рахунка
90	«Собівартість реалізації»	Призначений для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг
91	«Загальновиробничі витрати»	Ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями підприємства, а також витрат на утримання і експлуатацію машин та обладнання
92	«Адміністративні витрати»	Відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства
93	«Витрати на збут»	Ведеться облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт, послуг
94	«Інші операційні витрати діяльності»	Ведеться облік витрат діяльності, крім витрат, відображених на рахунках 90-93.
95	«Фінансові витрати»	Ведеться облік витрат фінансової діяльності підприємства
96	«Втрати від участі в капіталі»	Ведеться облік зменшення вартості інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі при веденні інвестиційної діяльності
97	«Інші витрати»	Ведеться облік витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових), але не пов'язані з виробництвом або реалізацією товарів, робіт, послуг
98	«Податки на прибуток»	Ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій
99	«Надзвичайні витрати»	Ведеться облік витрат і втрат, пов'язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді

За дебетом рахунків цього класу відображаються суми витрат, за кредитом — списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 «Фінансові результати».