4.2. Бухгалтерський баланс

Баланс — це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

За зовнішнім виглядом бухгалтерський баланс — це таблиця з двох частин; ліва частина має назву «Актив», у ній відображається майно підприємства; у правій частині, під назвою «Пасив», відображаються власний капітал та зобов'язання. Для бухгалтерського балансу є обов'язковою рівність активу та пасиву, з якої випливає основне балансове рівняння:

АКТИВИ = ЗОБОВ'ЯЗАННЯ + КАПІТАЛ

За основним балансовим рівнянням активи (майно) дорівнюють джерелам, за рахунок яких вони створені: власному капіталу та зобов'язанням. Активи і зобов'язання відображені в балансі за ознаками зростання ліквідності: спершу — малоліквідні (необоротні активи), далі — більш ліквідні (запаси, грошові кошти). Ліквідність розглядається як здатність швидко і без втрат конвертувати активи у найдорожчі з них — грошові кошти.

Активи і пасиви групуються в балансі за економічно однорідними ознаками. Групи однорідних активів, зобов'язань чи видів капіталу, відображені за одним ряд ком балансу і визначені однією сумою, називаються статтями балансу.

Статті активів та зобов'язань відображаються в балансі окремо. Не допус кається їх взаємне згортання, за винятком випадків, передбачених окремими П(С)БО.

Однорідні групи активів і пасивів об'єднуються в розділи балансу.

Методологічні засади побудови бухгалтерського балансу та його форма визначені П(С)БО «Баланс».

Актив балансу складається з 3 розділів, пасив — з 5 розділів.

Узагальнена модель бухгалтерського балансу (для всіх підприємств, за винятком суб'єктів малого підприємництва) наведена у табл. 4.1.

Таблиця 4.1

СПРОЩЕНА МОДЕЛЬ БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА

Розділи активу	Розділи пасиву
Необоротні активи	Власний капітал
Оборотні активи	Забезпечення наступних витрат і платежів
Витрати майбутніх періодів	Довгострокові зобов'язання
	Поточні зобов'язання
	Доходи майбутніх періодів
Баланс	Баланс

Відображення статей у балансі можливе за умови їх визнання. Критерії визнання статей балансу визнані П(С)БО 2 «Баланс».

Актив відображається в балансі за таких умов:

• якщо його оцінка може бути достовірно визначена;

• очікується в майбутньому отримання економічних вигід, пов'язаних з його використанням.

Актив не може визнаватись у балансі, якщо в результаті здійснених у звітному періоді витрат є малоймовірним надходження на підприємство майбутніх економічних вигод. У такому разі здійснені витрати визнаються у звіті про фінансові результати.

Зобов'язання відображається в балансі, якщо:

• його оцінка може бути достовірно визначена;

• існує можливість зменшення економічних вигід, пов'язаних з його використанням у майбутньому внаслідок його погашення.

Не визнаються як зобов'язання такі, що не виконуються обома сторонами (зобов'язання за замовленими, але ще не відвантаженими і не отриманими запасами).

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів та зобов'язань, що приводять до його зміни.

У першому розділі активу балансу «Необоротні активи» відображається вартість необоротних активів: нематеріальних активів, основних засобів, незавершеного будівництва, довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, відстрочені податкові активи та інші необоротні активи. Термін по гашення або використання таких активів перевищує 12 міс, або операційний цикл.

У другому розділі активу «Оборотні активи» відображається вартість оборотних активів та грошових коштів, які підприємство має на кінець звітного періоду. Активи можна класифікувати як поточні за дотримання таких умов:

• очікується, що вони будуть реалізовані або спожиті в ході звичайного операційного циклу підприємства протягом 12 місяців з дати балансу;

• є грошовими коштами або еквівалентами грошових коштів, не обмеженими у використанні.

До поточних активів відносяться запаси, векселі отримані, дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги, дебіторська заборгованість за розрахунками, інша поточна заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, не обмежені у використанні, та інші оборотні активи.

У третьому розділі активу «Витрати майбутніх періодів» відображається сума витрат майбутніх періодів. Це витрати, здійснені у поточному або попередніх звіт них періодах, які відносяться до наступних звітних періодів.

У першому розділі пасиву «Власний капітал» наводиться інформація про власний капітал підприємства — частину підприємства в активах, що залишається після вирахування його зобов'язань: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (збиток) та статті, що зменшують розмір власного капіталу: неоплачений капітал, вилучений капітал.

У другому розділі пасиву балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів» відображається вартість визначених шляхом аналітичних розрахунків забезпечень: виплат персоналу, інших та цільового фінансування.

У третьому розділі пасиву «Довгострокові зобов'язання» відображається вартість довгострокових зобов'язань підприємства, тобто таких, які неможливо класифікувати як поточні: довгострокові кредити банків, довгострокові фінансові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, інші довгострокові зобов'язання.

У четвертому розділі пасиву балансу «Поточні зобов'язання» відображаються поточні зобов'язання підприємства, тобто такі, які будуть погашені в ході звичайного операційного циклу діяльності підприємства або протягом 12 міс. з дати балансу. Якщо окремі зобов'язання не будуть погашені у визначені терміни з різних причин, не обумовлених угодами, вони все ж будуть класифікуватись як поточні.

До поточних зобов'язань підприємства відносяться: короткострокові кредити банків, поточна частина заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями, векселі видані, кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги, поточні зобов'язання за розрахунками, інші поточні зобов'язання.

У п'ятому розділі пасиву балансу «Доходи майбутніх періодів» відображаються доходи, що були отримані протягом поточного або попереднього періодів, але будуть визнані в майбутніх звітних періодах.

Доходи і витрати майбутніх періодів можуть бути довгостроковими або поточними залежно від періоду, який залишився до їх визнання.

Баланс підприємства «Мрія» за 200х рік має такий вигляд:

Таблиця 4.2

АКТИВ		Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1		2	3	4
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість		010	291	342
Первісна вартість		011	504	582
Знос		012	213	241
Незавершене будівництво		020	58	20
Основні засоби:
Залишкова вартість		030	100030	114611
Первісна вартість		031	171874	196814
Знос		032	71844	82203
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в ка піталі інших підприємств		040	27009	27376
інші фінансові інвестиції		045
Довгострокова дебіторська заборгованість		050	19
Відстрочені податкові активи		060
Інші необоротні активи		070
Усього за розділом І		080	127407	142349
II. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси		100	61746	46693
тварини на вирощуванні та відгодівлі		ПО
Незавершене виробництво		120
готова продукція		130	21116	28633
Товари		140
Векселі одержані		150
Дебіторська заборгованість за товари, ро боти, послуги:
чиста реалізаційна вартість		160	4556	6346
Первісна вартість		161	4921	6731
резерв сумнівних боргів		162	365	385
Дебіторська заборгованість за розрахун ками:
з бюджетом		170	2162	2424
за виданими авансами		180	382	1238
з нарахованих доходів		190
із внутрішніх розрахунків		200
Інша поточна дебіторська заборгованість		210	163	539
Поточні фінансові інвестиції		220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		230	7906	31356
в іноземній валюті		240	12	16
Інші оборотні активи		250
Усього за розділом II		260	98043	117245
III. Витрати майбутніх періодів		270	13	11
Баланс		280	225463	259605
ПАСИВ		Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1		2	3	4
І. Власний капітал			81039	81039
Статутний капітал		300
Пайовий капітал		310
Додатковий вкладений капітал		320
Інший додатковий капітал		330	13369	13369
Резервний капітал		340	9618	12633
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		350	118878	151381
Неоплачений капітал	360		О	О
Вилучений капітал	370		(370)	(316)
Усього за розділом І	380		222534	258106
П. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460			168
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480			168
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, ро боти, послуги	530		161	120
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540		19	11
з бюджетом	550		1611	607
з позабюджетних платежів	560		12
зі страхування	570		94	110
з оплати праці	580		1007	432
з учасниками	590		22	51
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610		3
Усього за розділом IV	620		2929	1331
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640		22546	259605

Суб'єкти малого підприємництва складають баланс за спрощеною формою, зміст якої та інтерпретація статей визначається П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва». Деталізація окремих статей у розділах такого балансу є меншою.

Заповнений баланс новоствореного приватного підприємства «Сяйво» станом на 31.12.20хх має такий вигляд:

АКТИВ	Код рядка	Сума, тис. грн
1	2	3
І. Необоротні активи
Незавершене будівництво	020	5,3
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	38,6
Первісна вартість	031	50,8
Знос	032	12,2
Довгострокові фінансові інвестиції	040
Інші необоротні активи
Усього за розділом І	080	43,9
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	46,6
Готова продукція	130	6,6
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	43,0
Первісна вартість	161	43,0
Резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюдже том:	170	30,0
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	72,2
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	6,4
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом II	260	205,3
III. Витрати майбутніх періодів	270	2,1
Баланс	280	251,3

Закінчення

ПАСИВ	Код рядка	Сума, тис. грн.
1	2	3
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	2,0
Додатковий капітал	320
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	14,3
Неоплачений капітал	360
Усього за розділом І	380	16,3
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінан сування	430
III. Довгострокові зобов'язання	480
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зо бов'язаннями	510
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, по слуги	530	209,6
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з бюджетом	550	15,5
зі страхування	570	1,5
з оплати праці	580	3,3
Інші поточні зобов'язання	610	5,1
Усього за розділом IV	620	235,0
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	251,3

Активи можуть відображатися за балансом за первісною (історичною) вартістю, залишковою вартістю, справедливою (ринковою) вартістю, чистою вартістю реалізації (за вирахуванням витрат або втрат від реалізації). Зобов'язання оцінюються за сумою погашення, за обліковими оцінками, за теперішньою вартістю (що враховує зміну вартості грошей у часі). Оцінка статей балансу визначається окремими положеннями (стандартами) і здійснюється аналогічно на великих і малих підприємствах.