6.3. Групування рахунків за порядком відображення у фінансовій звітності

Усі рахунки можна поділити за порядком відображення у фінансовій звітності на балансові, номінальні та позабалансові.

Балансові рахунки за фактичної наявності об'єкта обліку мають залишки на кінець звітного періоду, що відображаються в бухгалтерському балансі. Це залишки на рахунках активів, зобов'язань та капіталу. Балансові рахунки ще називають постійними, оскільки вони не закриваються після закінчення звітного періоду.

У лівій частині балансу відображаються рахунки активів, у правій — зобов'язань та капіталу.

На рахунках активу обліковується наявність та зміни майна і грошових коштів підприємства. У плані рахунків для цих потреб передбачено такі класи рахунків:

Клас 1 Необоротні активи;

Клас 2 Запаси;

Клас 3 Грошові кошти, розрахунки та Інші активи.

На рахунках зобов'язань відображається наявність та зміни заборгованості підприємства, довгострокової, поточної та термін виплат якої точно не визначений (забезпечень). Для обліку зобов'язань використовуються такі класи рахунків:

Клас 4 Власний капітал та забезпечення зобов'язань (частина);

Клас 5 Довгострокові зобов'язання;

Кчас 6 Поточні зобов'язання.

Рахунки власного капіталу вказують на наявність і зміни власного капіталу підприємства. Для їх обліку використовують частину рахунків класу 4 «Власний капітал та забезпечення зобов'язань».

Номінальні рахунки не мають залишків і використовуються для обліку доходів та витрат підприємства. Обороти за рахунками господарських процесів відображаються у звіті про фінансові результати. Витрати відображаються за дебетом рахунків витрат, доходи — за кредитом рахунків доходів.

Для відображення доходів і витрат передбачено такі класи рахунків:

Клас 7 Доходи і результати діяльності;

Клас 8 Витрати за елементами;

Клас 9 Витрати діяльності.

Позабалансові рахунки використовуються для обліку активів і зобов'язань, які не належать підприємству або за якими воно не має права контролю. На цих рахунках також обліковуються активи та зобов'язання, визнання та достовірна оцінка яких на звітну дату неможлива.

Наприклад, якщо підприємство А уклало угоду на операційну оренду комп'ютера вартістю 5300 грн на 1 рік з підприємством Б, то підприємство Б залишається власником даного комп'ютера, має право керування ним, тому відображає його в балансі в складі необоротних активів, а підприємство А, що тимчасово використовує комп'ютер, — на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи». Особливістю позабалансових рахунків є те, що вони заповнюються без використання подвійного запису. Отже, при отриманні комп'ютера в операційну оренду складаємо обліковий запис:

Дебет 01 «Орендовані основні засоби» — 5300 грн.

При передачі комп'ютера після закінчення терміну операційної оренди: Кредит 01 «Орендовані основні засоби» — 5300 грн.

Інформація з позабалансових рахунків розкривається у примітках до фінансової звітності.

Структура Плану рахунків максимально пристосована до форм фінансової звітності, що дає можливість за їх залишками та оборотами без додаткових вибірок складати Баланс та Звіт про фінансові результати. Відповідність Плану рахунків та форм фінансової звітності наведена в табл. 6.2.

Таблиця 6.2 ВІДПОВІДНІСТЬ ПЛАНУ РАХУНКІВ ТА ПОКАЗНИКІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Класи плану рахунків	Форми звітності Баланс
І	2
Клас 1. Необоротні активи	Розділ 1 (А). Необоротні активи
Клас 2. Запаси Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи	Розділ 2 (А). Оборотні активи Розділ 3 (А). Витрати майбутніх періодів
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань	Розділ 1 (П). Власний капітал Розділ 2 (П). Забезпечення наступних витрат та платежів
Клас 5. Довгострокові зобов'язання	Розділ 3 (П). Довгострокові зобов'язання
Клас 6. Поточні зобов'язання	Розділ 4 (П). Поточні зобов'язання Розділ 5 (П). Доходи майбутніх періодів
Клас 7. Доходи і результати діяльності Клас 8. Витрати за елементами Клас 9. Витрати діяльності	Звіт про фінансові результати
Клас 0. Позабалансові рахунки	Примітки до фінансової звітності