14. Анализ прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости продукции

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо, энергия на технологические цели.

Плановая величина затрат (М0) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (М”):

М” = ? (от i =1 до R ) Мi * Пiф , где

Мi – плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i – того изделия;

Пiф – фактический выпуск i – того изделия;

R - количество изделий.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина (М’) – прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции.

М’ = М0 * (V1 / V0), где

V0, V1 – объемы выпущенной продукции по плану и фактически в сопоставимых ценах.

Далее вычисляется отклонение:

• Общее ?М = М1 – М0

• За счет изменения объема выпущенной продукции ?МV = М’ – M0

• За счет изменения структуры продукции ?МС = М” – M’

• За счет изменения уровня затрат на отдельные изделия ?МУ = М1 – М”

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости про¬мышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 15.4) зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (УД) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (V M3i). Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗ) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных мате¬риалов материалов на единицу продукции (Pi) и средней цены единицы материалов (ЦМi).

МЗ = ? V ВПi * УДi * Рi * ЦМi.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчет затрат на производство продукции:

А) по плану: МЗПЛ = ? V ВП ПЛi *Р ПЛi * ЦМ ПЛi.

Б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:

МЗУСЛ1 = ? V ВП ПЛi * Р ПЛi * ЦМ ПЛi * КПП

В) по плановым нормами плановым ценам на фактический выпуск продукции:

МЗУСЛ2 = ? V ВП Фi * Р ПЛi * ЦМ ПЛi

Г) по фактическим плановым ценам: МЗУСЛ3 = ? V ВП Фi * Р Фi * ЦМ ПЛi

Д) фактически: МЗФ = ? V ВП Фi * Р Фi * ЦМ Фi

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: МЗi = ? V ВПi * УРi * ЦМi, где

УРi – удельный расход i –того материала;

ЦМi – средняя цена i- того материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецеп¬туры сырья, техники, технологии организации производства, квали¬фикации работников, отходов сырья и др.

?МЗi = ? УРi * ЦМ ПЛi * V ВП Фi.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сы¬рья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры мате¬риальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расхо¬дов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изме¬нение средней цены г-го вида или группы материалов за счет фактора умножить на фактическое количество использованных мате¬риалов соответствующего вида:

?МЗi = ?ЦМi * УРфi * V ВПфi

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

?МЗi = ? УР * ЦМ0 + ?ЦМ * УР1, где

? УР - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

УР1 – расход материала после замены;

ЦМ0 – цена заменяемого материала;

?ЦМ – изменение цены в связи с заменой материала.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Общая оценка материальных затрат в себестоимости продукции:

Виды материальных затрат В ценах соответствующего периода Изменение (±) цен на сырье, энергию, перевозки за отчетный год в сравнении с предыдущим, тыс. руб. Материальные затраты, исчисленные с учетом цен на сырье, электроэнергию, действовавших в предыдущие годы, тыс. руб. Товарная продукция в ценах предыдущего года, тыс.руб. Материалоемкость продукции Сниженеи (-), увеличение (+)

Материалоемкости по сравнению с предыдущим периодом

Предыдущий год Отчетный год П

л

а

н Ф

а

к

т Предыдущий год Отчетный год Предыдущий год За отчетный год Предыдущий год Отчетный год П

л

а

н Ф

а

к

т

П

л

а

н

Ф

а

к

т

П

л

а

н Ф

а

к

т

План Факт П

л

а

н

Ф

а

к

т

Гр.2-Гр.4 Гр.3-Гр.5 (Гр.6-Гр.9)*100 (Гр.7-Гр.10)*100 Гр.8-Гр.11)*100 Гр.13-Гр.12) Гр.14-Гр.12)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

Далее по всем составляющим и по материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость и т.д.

После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Из факторов, влияющих на прямые материальные затраты, можно выделить возможное снижение затрат за счет:

1) корректировки норм расходов;

2) замены материалов, изменения рецептуры сырья;

3) изменения цен на сырье и материалы;

4) снижение транспортно – заготовительных расходов;

5) замены покупных изделий и полуфабрикатов;

6) снижение потерь от отходов;

7) ликвидации потерь и порчи деталей в производстве, на цеховых складах.

Реализация этих направлений составляет резерв снижения материалоемкости продукции в части прямых материальных затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел. – час.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом: ЗПобщ = ? V ВПобщ * УДi * УТЕi * ОТi.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производств продукции: ЗПi = ? V ВПi * УТЕi * ОТi.

Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

Также при анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно – технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.