11.4. Учет непроизводительных расходов и потерь к непроизводительным расходам и потерям относятся потери от брака и простоев, недостачи материальных ценностей.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или условиям договоров.

В зависимости от характера дефектов, брак бывает исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или использую в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака работники отдела технического контроля (ОТК) делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Для учета забракованных изделий Планом счетов предусмотрен счет 28 «Брак в производстве». Выявленный брак отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 20 «Основное производство».

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счета 28 «Брак в производстве»:

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы на исправление брака.

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата за исправление брака;

Дебет 28 «Брак в производстве»;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» - начислен ЕСН с заработной платы работников, занимающихся исправлением брака.

После исправления брака на сумму расходов, собранную по дебету счета 28 «Брак в производстве» делают бухгалтерскую запись:

Дебет 20 «Основное производство»:

Кредит 28 «Брак в производстве» - себестоимость брака включена в себестоимость продукции, работ, услуг.

Себестоимость неисправимого брака рассчитывается по статьям затрат исходя из норм расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальное страхование и доли общепроизводственных расходов, предусмотренных в плановой калькуляции.

Полученные от разборки забракованных изделий материальные ценности приходуют по цене возможного использования и отражают на счетах следующим образом:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 28 «Брак в производстве».

У виновника брака можно удержать из заработной платы в возмещение потерь от брака:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Кредит 28 «Брак в производстве» - списан брак на виновное лицо;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - удержано из заработной платы в возмещение потерь от брака.

Потери от брака списываются со счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».

Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причины, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, - за счет виновных лиц или за счет производства.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний и внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

В случае возврата забракованных изделий покупателями делаются обратные проводки по процессу продажи продукции. Затраты по исправлению брака собираются по дебету счета 28 «Брак в производстве» и списываются на затраты того периода, в котором обнаружен брак.

К часто возникающим непроизводительным расходам относятся простои. Простои могут быть внешними (по вине сторонних организаций: поставщиков материалов, энергии и т.д.) и внутренними (по вине самого предприятия).

Простои оформляются листком о простое. В нем указывается время простоя, причина, потери от простоя и т.д.

Расходы по внутренним простоям складываются из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальные нужды, стоимости материалов, топлива, затраченных за время простоя. На сумму потерь от простоев по внешним причинам предъявляется претензия виновной организации.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы).

В учет при этом делают запись на счетах:

Дебет 25 « Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения (расходы).

Пример 11.4.3

Определить себестоимость окончательного брака по изделию «А» за март 200__г.

Исходные данные:

1. Согласно акта о браке № 10 от 25.03.200__г. забраковано 36 изделий «А». Норма расхода материалов на одно изделие 50 руб. Часовая тарифная ставка рабочего 20 руб. Норма времени на изготовление одного изделия 0,3 часа.

2. Калькуляцию себестоимости окончательного брака составить в таблице.

№ п/п	Наименование статей расходов	Сумма, руб.
1	Материалы	1800
2	Отклонение (2%)	36
3	Возвратные отходы (1,5%)	27,54
	Итого материалы:	1863,54
4	Основная заработная плата производственных рабочих	216
5	Дополнительная заработная плата производственных рабочих (14,82%)	32,01
6	Отчисления на социальные нужды	64,48
7	Общепроизводственные расходы (10% от основной заработной платы)	21,6
	Итого цеховая себестоимость окончательного брака:	2197,63