Вопросы для самопроверки

1. Что такое договор займа?

2. С какого момента договор займа считается заключенным?

3. В какой форме может быть заключен договор займа?

4. В каких случаях договор займа предполагается беспроцентным?

5. Что такое облигация?

6. В чем суть кредитного договора?

7. В какой форме должен быть заключен кредитный договор?

8. В чем суть договора товарного кредита?

9. В какой момент задолженность по займу (кредиту) принимается к бухгалтерскому учету?

10. Какая задолженность по займу (кредиту) считается краткосрочной, а какая долгосрочной?

11. По какому принципу задолженности по займам (кредитам) делятся на срочные и просроченные?

12. Какие расходы относятся к расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам?

13. Какие расходы являются дополнительными расходами по займам и кредитам?

14. Как отражаются в бухгалтерском учете расходы по займам и кредитам относительно основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)?

15. В каком отчетном периоде отражаются расходы по займам и кредитам в бухгалтерском учете и отчетности?

16. Какие проценты включаются в стоимость инвестиционного актива?

17. Что такое инвестиционный актив?

18. Какие объекты относятся к инвестиционным активам?

19. При наличии каких условий проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива?

20. Когда проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива?

21. Как отражаются проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом относительно номинальной стоимости облигации?

22. Как отразить на счетах операции по получению займов и кредитов?

23. Как отразить на счетах начисление и уплату процентов по займам и кредитам?

24. Как отразить на счетах начисление процентов по займам и кредитам, полученным на приобретение инвестиционного актива?

25. Как учесть на счетах краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций?

26. Какую корреспонденцию счетов делают на суммы погашенных кредитов и займов?

Глава 17. Учет финансовых результатов и распределение прибыли (покрытие убытков)

Цель главы – получение теоретических знаний и практических навыков по учету финансовых результатов.

Задачи главы – изучение:

1. Структуры финансовых результатов.

2. Порядка формирования финансовых результатов.

3. Порядка распределения прибыли и покрытия убытков.

Указания по самостоятельному изучению главы.

Порядок формирования финансового результата деятельности организации важен для нее. В зависимости от того насколько правильно будет рассчитан финансовый результат, организация будет соответственно привлекательна в инвестиционном плане.

Особое внимание следует уделить очередности закрытия счетов, предназначенных для отражения доходов и расходов организации от обычных и прочих видов деятельности.

17.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации

Основными нормативными документами по учету формирования финансовых результатов являются ПБУ 9/99 «Доходы органи­зации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/2002 «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль».

В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

В пункте 5 ПБУ 9/99 закреплено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с подпунктом 1 пункта 18 ПБУ 9/99 доход по каждому виду деятельности организации будет показан в отдельности, если он составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы;

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием

Конечный финан­совый результат работы организации – ее балансовая прибыль или убыток – складывается из:

- прибыли или убытка по обычным видам деятельности;

- прочих доходов и расходов.

Финансовый результат деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка. Формирование годового финан­сового результата осуществляется накопительным путем в течение всего календарного года на счете 99 «Прибыли и убытки», в виде свернутого остатка, отражающего прибыль по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо убыток – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

По завершении 1 квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за 1 квартал, по завершении 2 квартала – за первое полугодие, по завершении 3 квартала – 9 месяцев и по завершении 4 квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Конечный финансовый результат складывается как сумма финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) (при­быль +; убыток –) и разницы между прочими доходами и прочими расходами.

Финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (кредит счета 90 «Продажи») без НДС, акцизов и фактическими затратами, связанными с продажей продукции, товаров, работ, услуг (кредит счета 90 «Продажи»). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыль / убыток» - отражена при­быль от продажи (сумма превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи»)

Дебет 99 «Прибыль / убыток»

Кредит 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражен убыток от продажи (сумма превышения дебетового оборота над кредитовым по счету 90 «Продажи»).

Прочие доходы и расходы – это доходы и расходы, не связанные непосредственно с основной деятельностью.

В состав прочих доходов включаются:

- доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата);

- поступления от продажи имущества организации (основных средств, НМА, ценных бумаг и т.д.);

- суммы процентов, которые организация должна получить по ценным бумагам; за пользование денежными средствами, находя­щимися на счетах в банках и т.д.

- доходы от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации;

- положительные курсовые разницы и т.д.

В составе прочих расходов учитывают:

- расходы от сдачи имущества в аренду;

- расходы от продажи основных средств, нематериальных ак­тивов, ценных бумаг и т.д.;

- расходы по оплате услуг кредитных учреждений;

- расходы за пользование кредитом;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и иных долгов, нереальных к взысканию;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки;

- отрицательные курсовые разницы;

- недостачи при инвентаризации, если виновные лица соглас­но решению суда не найдены и т.д.

К прочим можно отнести также и чрезвычайные доходы и расходы, в виде:

- поступления в покрытие потерь от стихийных бедствий, убытков от пожаров, аварий (суммы страхового возмещения);

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению активов в результате чрезвычайных ситуаций;

- потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий, национализации и т.д.

Суммы прочих доходы и расходов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», где по кредиту отражаются доходы (субсчет 1 «Прочие доходы», а по дебету – расходы (субсчет 2 «Прочие расходы»).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыль / убыток» – отражена сумма превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет 99 «Прибыль / убыток»

Кредит 91.9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражена сумма превышения дебетового оборота над кредитовым по счету 90 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, сформированный конечный финансовый результат деятельности (сумма прибыли или убытка от продажи продукции (работ, услуг) и разницы между прочими доходами и прочими расходами), облагается налогом на прибыль по установленной НК РФ ставке (в настоящее время ставка 20 %) и приводит к образованию условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 «Прибыль и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен условный расход по налогу на прибыль.

С учетом требований ПБУ 18/2002 «Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль» необходимо в данных бухгалтерского учета отражать взаимосвязь показателя прибыли (убытка), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Взаимосвязь достигается отражением в учете начисления постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива, а также начисления и списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

На счете 99 «Прибыль и убытки» непосредственно отражается только начисление постоянных разниц:

Дебет 99 «Прибыль и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма начисленного постоянного налогового обязательства.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 99 «Прибыль и убытки» субсчет «Постоянный налоговый актив» – отражена сумма начисленного налогового актива

Начисление и списание временных разниц (отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств) отражается, соответственно, через счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налоговый кодекс РФ предусматривает санкции за несоблюдение правил налогообложения. Если организация обязана уплатить штраф за нарушение налогового законодательства, то его начисление непосредственно уменьшит прибыль организации:

Дебет 99 «Прибыль и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражена сумма начисленного штрафа за несоблюдение правил налогообложения.

Таким образом, по счету 99 «Прибыль и убытки» собирается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Организации, находящиеся на специальном налоговом режиме, например, на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль. Их конечный финансовый результат уменьшают на сумму единого налога, рассчитанного по требованиям налогового законодательства, получая тем самым сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).