- •Бухгалтерский финансовый учет (часть 2)
- •Предисловие
- •Теоретические материалы
- •Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •11.1. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг), классификация затрат, включаемых в себестоимость
- •11.2. Учет основных затрат на производство, порядок их включения в себестоимость продукции
- •11.3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению
- •11.4. Учет непроизводительных расходов и потерь к непроизводительным расходам и потерям относятся потери от брака и простоев, недостачи материальных ценностей.
- •11.5. Особенности учета услуг вспомогательных производств
- •11.6. Незавершенное производство, его оценка
- •Строение счета 20 «Основное производство»
- •11.7. Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции
- •11.8. Особенности учета в обслуживающих производствах и непромышленных хозяйствах
- •11.9. Методы учета затрат на производство
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 12. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) и их продаЖи
- •12. 1. Понятие готовой продукции, документальное оформление и учет ее выпуска
- •12.2. Учет расходов, связанных с продажей продукции
- •12.3. Учет отгрузки и продажи готовой продукции (работ, услуг)
- •Учет операций по передаче готовой продукции в уставный капитал
- •Учет операций по безвозмездной передаче готовой продукции
- •Учет недостачи готовой продукции
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 13. Учет финансовых вложений
- •13.1. Состав и оценка финансовых вложений
- •13.2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- •13.3. Учет финансовых вложений в акции
- •13.4. Учет долговых ценных бумаг
- •13.5. Учет финансовых вложений в займы
- •13.6. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
- •Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением.
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 14. Учет капитала предприятия
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •14.4. Учет нераспределенной прибыли
- •14.5. Учет средств целевого финансирования
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 15. Учет оценочных резервов
- •15.1. Учет создания и использования резервов по сомнительным долгам
- •15.2. Учет формирования и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей
- •15.3. Учет формирования и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 16. Учет займов и кредитов
- •16.1. Общие положения учета кредитов и займов
- •16.2. Учет расходов по займам и кредитам
- •16.3. Синтетический учет расчетов по кредитам и займам
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 17. Учет финансовых результатов и распределение прибыли (покрытие убытков)
- •17.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации
- •17.2. Распределение прибыли (покрытие убытков)
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 18. Бухгалтерская финансовая отчетность
- •18.1. Понятие и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности
- •18.2. Содержание бухгалтерского баланса
- •Правила оценки статей бухгалтерской отчетности.
- •18.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 19. Учет операций и ценностей, не принадлежащих предприятию
- •19.1. Учет арендованных основных средств
- •19.2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение
- •19.3. Учет материалов, принятых в переработку
- •19.4. Учет товаров, принятых на комиссию
- •19.5. Учет оборудования, принятого для монтажа
- •19.6. Учет бланков строгой отчетности
- •19.7. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
- •19.8. Учет обеспечений обязательств и платежей полученных
- •19.9. Учет обеспечений обязательств и платежей выданных
- •19.10. Учет износа основных средств
- •19.11. Учет основных средств, сданных в аренду
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум
- •Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Счет 43 Готовая продукция
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Тема 12. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) и их продажи План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Глава 13. Учет финансовых вложений
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Глава 14. Учет капитала предприятия.
- •Глава 15. Учет оценочных резервов План семинарских занятий
- •Практические задания Задача 28. Учет операций по формированию уставного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 29. Учет операций по формированию уставного капитала
- •Задача 30. Учет операций по формированию уставного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 31. Учет операций по формированию уставного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 32. Учет операций по движению уставного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 33. Учет операций по движению резервного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 34. Учет операций по движению резервного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 35. Учет операций по изменению добавочного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 36. Учет операций по изменению добавочного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 37. Учет операций по учету добавочного капитала
- •Исходные данные:
- •Задача 38. Учет доходов будущих периодов
- •Задача 39. Учет резерва на ремонт основных средств
- •Исходные данные:
- •Задача 40. Учет резерва на оплату отпусков работающих
- •Исходные данные:
- •1. Число работающих:
- •Задача 41. Учет резервов предстоящих расходов Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с формированием и использованием резервов предстоящих расходов
- •Задача 42. Учет средств целевого назначения Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с формированием и использованием бюджетных средств целевого назначения
- •Задача 43. Учет средств целевого назначения Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с формированием и использованием бюджетных средств целевого назначения
- •Глава 16. Учет кредитов и займов План семинарских занятий
- •Практические задания Задача 46. Сравнительная характеристика учета расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов
- •Задача 47. Учет получения кредитов и их использование Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с получением и использованием заемных средств
- •Задача 49. Учет вексельного кредита Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с получением займа Исходные данные:
- •Задача 50. Учет займов путем выпуска облигаций у эмитента Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с выпуском облигаций Исходные данные:
- •Задача 51. Учет займов путем выпуска и размещения облигаций Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с выпуском и размещением облигаций Исходные данные:
- •Задача 52. Учет займов Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности, связанные с поступлением материалов, полученных по договору займа вещей
- •Задача 53. Учет передачи продукции (услуг) в качестве отступного Задание: Отразите факты хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета
- •Глава 17. Учет формирования финансовых результатов и использования прибыли План семинарских занятий
- •Практические задания
- •Исходные данные:
- •Исходные данные: По результатам работы за 1-ый квартал получена бухгалтерская прибыль 45000 руб.
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Исходные данные:
- •Задания для контроля тесты для самоконтроля
- •Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •13. Потери от брака и простоев, недостачи материальных ценностей относятся:
- •Глава 12. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) и их продаЖи
- •Глава 13. Учет финансовых вложений
- •Глава 16. Учет займов и кредитов
- •Глава 14. Учет капитала предприятия
- •Глава 15. Учет оценочных резервов
- •КлюЧи к тестам для самоконтроля
- •Глава 11. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
- •Глава 12. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) и их продажи
- •Глава 13. Учет финансовых вложений.
- •Глава 16. Учет займов и кредитов
- •Глава 14. Учет капитала организации
- •Глава 15. Учет оценочных резервов
- •Задание для курсовой работы
- •Глава 1. Экономическая сущность заработной платы в условиях рыночной экономики
- •Перечень тем курсовых работ
- •Вопросы для подготовки к экзамену
- •Глоссарий
- •Список источников информации Нормативные акты
- •Основная литература
- •Дополнительная литература
- •625000, Г. Тюмень, ул. Семакова, 10
16.3. Синтетический учет расчетов по кредитам и займам
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 10 «Материалы», 41, «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива, отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 10 «Материалы», 41, «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Резюме
Основой регулирования договорных отношений в рамках договора займа и кредитного договора является Гражданский кодекс Российской Федерации. Правила ведения бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Однако бухгалтеру следует не забывать учитывать нормы и других законодательных актов в части вопросов учета расчетов по займам и кредитам.
В бухгалтерском учете должна быть отражена основная сумма долга – задолженность перед займодавцем или кредитором. Задолженность по займу (кредиту) принимается к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или вещей.
Задолженность в зависимости от срока погашения бывает краткосрочной и долгосрочной. И краткосрочные, и долгосрочные задолженности по займам (кредитам) делятся на срочные и просроченные.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.