18.3. Содержание отчета о прибылях и убытках

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о текущих финансовых результатах деятельности организации за отчетный период. Он показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.

Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) установлен в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Форма № 2 состоит из разделов, в которых отражаются данные по двум графам – «За отчетный период» и «За аналогичный период прошлого года».

Отчет о прибылях и убытках заполняется по принципу влияния показателей на прибыль организации, в этой связи, показатели, уменьшающие прибыль, а также отрицательные значения, отражаются в форме в круглых скобках.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

3. Валовая прибыль;

4. Коммерческие расходы;

5. Управленческие расходы;

6. Прибыль (убыток) от продаж;

7. Проценты к получению;

8. Проценты к уплате;

9. Доходы от участия в других организациях;

10. Прочие доходы;

11. Прочие расходы;

12. Прибыль (убыток) до налогообложения;

13. Отложенные налоговые активы;

14. Отложенные налоговые обязательства;

15. Текущий налог на прибыль;

16. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Первые шесть строк формы характеризуют доходы и расходы по обычным видам деятельности. Рассмотрим заполнение каждой строки:

Значение суммы по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей») находят как разницу между суммами, отраженными за отчетный период по кредиту счета 90.1 «Продажа» субсчет «Выручка» и дебету счета 90.3 «Продажа» субсчет «НДС». Данные значения можно также увидеть в Книге продаж.

В строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» заносят сумму, отраженную по дебету счета 90.2 «Продажа» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – если организация осуществляет выпуск готовой продукции;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если организация выполняет работы и оказывает услуги;

41 «Товары» и 42 «Торговая наценка» – если торговая организация.

Таким образом, в строке учитываются затраты, связанные с заготовлением товаров и производством реализованной продукции (оказанием услуг, выполнением работ), выручка от реализации которых отражена в предыдущей строке.

«Валовая прибыль» рассчитывается как разница между суммами первой и второй строкой формы.

В строке «Коммерческие расходы» приводятся затраты организации, связанные со сбытом продукции. Данные затраты на счетах бухгалтерского учета отражены в дебете счета 90.2 «Продажа» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Строку «Управленческие расходы» заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на финансовый результат, то есть бухгалтерской проводкой по дебету счета 90.2 «Продажа» субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Если организация, согласно принятой учетной политике, относит управленческие расходы непосредственно на счет 20 «Основное производство», то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)». В этом случае по строке «Управленческие расходы» ставится прочерк.

Сумма по строке «Прибыль (убыток) от продажи» рассчитывается как разница между суммой строки «Валовая прибыль» и двумя следующими строками «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»

Следующие пять срок формы под заголовком «Прочие доходы и расходы» содержат следующие значения:

- «Проценты к получению» – отражается сумма процентов, которые организация должна получить по ценным бумагам, за пользование денежными средствами др. (кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет» и др.);

- «Проценты к уплате» – учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам (дебет счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.);

- «Доходы от участия в других организациях» – указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.п.) (кредит счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- «Прочие доходы» – указываются все остальные прочие доходы, числящиеся в кредите счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»;

- «Прочие расходы» – указываются все остальные прочие расходы, числящиеся в дебете счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Сумма строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» находится расчетным путем как:

сумма по строке «Прибыль (убыток) от продаж»

плюс сумма по строке «Проценты к получению»

минус сумма по строке «Проценты к уплате»

плюс сумма по строке «Доходы от участия в других организациях»

плюс сумма по строке «Прочие доходы»

минус сумма по строке «Прочие расходы»

С введением в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» и организации в соответствии с ней налогового учета, возникла необходимость доведения данных бухгалтерского учета до значений налоговый показателей по данному налогу. Для этого, в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в учете отражают отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (возникшие в результате временных разниц), а также постоянные налоговые обязательства (активы), возникшие в результате постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сумма строки «Отложенные налоговые активы» отражает положительную разницу между суммами дебетового и кредитового оборота счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Сумма строки «Отложенные налоговые обязательства» отражает положительную разницу между суммами кредитового и дебетового оборота счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма строки «Текущий налог на прибыль» является расчетной. Данный расчет приведен в ст.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль

+ -

Постоянное налоговое обязательство (актив)

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательства

=

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

По данным бухгалтерского учета эти суммы, соответственно, можно будет увидеть отраженными в проводках:

99/68 (68/99)

+ -

99/68 (68/99)

+

09/68 68/09

-

68/77 77/68

=

Налог, отраженный в налоговой декларации

Сумма строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается как разница между суммами строк «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Текущий налог на прибыль» с учетом корректировок на отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательства.

Справочно в Отчете о прибылях и убытках показывают сумму постоянного налогового обязательства (актива).

Если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества, то в годовом отчете в справочной части заносятся данные базовой и разводненной прибыли (убытка), приходящуюся на одну акцию предприятия.

Резюме

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии; пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о целевом использовании полученных средств.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Все статьи баланса должны быть оценены в соответствующим законодательством.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие