14.2. Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества (ст. 35 Закона «Об акционерных обществах») в соответствии с действующим законодательством путем отчислений от чистой прибыли.

Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению.

В обществе создается резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Отчисления в резервный капитал производятся ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом АО.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету – его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумм у неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 82 «Резервный капитал»

- на сумму нераспределенной прибыли, направленной на создание резервного капитала.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Непокрытый убыток» - на покрытие убытка.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

14.3. Учет добавочного капитала

В составе добавочного капитала предприятия учитываются изменения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, эмиссионный доход, положительные и отрицательные курсовые разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Дебетовые записи по нему могут иметь место в следующих случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

при выбытии объектов ранее переоцененных и др.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

- увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 01 «Основные средства»

- уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятий и введенных в действие в отчетном году основных средств до их восстановленной стоимости;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

- уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки;

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»

Кредит 80 «Уставный капитал»

или

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на увеличение уставного капитала;

Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- на погашение убытка;

Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

- на распределение между учредителями предприятия.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.