13.4. Учет долговых ценных бумаг

К долговым ценным бумагам относят облигации, векселя и др.

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в обусловленный срок с уплатой фиксированного процента.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя или указанного им в векселе плательщика выплатить до наступления предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства.

При покупке долговых ценных бумаг делают запись:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства в оплату долговых ценных бумаг.

Продажа долговых ценных бумаг отражается следующим образом:

Предварительно создаются расчеты с покупателями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость долговых ценных бумаг.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» - на покупную стоимость долговых ценных бумаг.

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при поступлении платежа.

Проценты по долговым ценным бумагам отражают:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражены полученные по долговым ценным бумагам проценты.

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены денежные средства в оплату процентов по долговым ценным бумагам.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).