12. 1. Понятие готовой продукции, документальное оформление и учет ее выпуска

Нормативное регулирование: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н, с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

Готовая продукция, согласно ПБУ 5/01, — часть материаль­но-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и ка­чественные характеристики которой соответствуют условиям дого­вора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Иначе говоря, готовая продукция — это продукция, полностью законченная обработкой, прошедшая испытания и приемку, принятая техническим контролем и сданная на склад готовой продукции или заказчику.

Кроме производства продукции, организации могут создаваться с целью выполнения работ или оказания услуг.

Работы и услуги, как экономические категории – это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и др.) и услуг (консультационных, транспортных и др.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты. К услугам часто относят все виды полезной деятельности, не создающей материальных ценностей, т.е. главным критерием отнесения той или иной деятельности к сфере услуг служит неосязаемый характер производимого в данной сфере продукта.

Для учета готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается, как прави­ло, на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Фс/c = НЗПн + Затраты – НЗПк – О – Б – ПП

Где:

Факт. с/с - фактическая себестоимость готовой продукции;

НЗП нач. – незавершенное производство на начало месяца (сальдо начальное по счету 20 «Основное производство»);

З – затраты на производство за месяц (оборот по дебету счета 20 «Основное производство»);

НЗП кон. – незавершенное производство на конец месяца (сальдо конечное по счету 20 «Основное производство»);

Б – выявленный брак;

О – возвратные отходы;

ПП – побочная продукция.

Так как фактическую производственную себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, в текущем бухгалтерс­ком учете готовая продукция может оцениваться по учетным ценам, в качестве которых могут быть нормативная (плановая) себестои­мость или отпускные цены. В конце месяца учетная стоимость готовой продукции доводится до ее фактической производственной себестоимости путем расчета сумм отклонений.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики и метода учета затрат существует два варианта учета выпущенной готовой продукции:

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информа­ции о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и ока­занных услугах за отчетный период, а также для выявления откло­нений фактической производственной себестоимости от нормативной.

При первом варианте учета (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетной (нормативной, плановой) себестоимости, т.к. в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад продукция оценивается по нормативной себестоимости и отражается:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании месяца определяют фактическую производственную себестои­мость готовой продукции и производят запись:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство».

При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) по каждой статье учета затрат.

В случае превышения фактической производственной себестои­мости над нормативной (плановой) себестоимостью, результатом является перерасход, который отражается:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если фактическая производственная себестоимость окажется ниже нормативной (плановой), результатом явится экономия, которую не­обходимо отразить способом красного сторно:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример 12.1.5

Отразить выпуск готовой продукции, если учетной политикой предусмотрено использование в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Исходные данные: В течение месяца предприятие оприходовало готовую продукцию на склад по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 10000 руб. По окончании месяца определилась фактическая себестоимость изготовленной продукции, которая составила: а) 12000 руб.; б) 7000 руб.

Журнал хозяйственных операций:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Оприходована готовая продукция на склад по плановой себестоимости	43	40	10000
а) при фактической производственной себестоимости – 12000руб.:
2	Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции (по окончании месяца)	40	20	12000
3	Отражено положительное отклонение (перерасход) между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции	90	40	2000
б) при фактической производственной себестоимости – 7000руб.:
2	Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции (по окончании месяца)	40	20	7000
8	Отражено отрицательное отклонение (экономия) между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции (методом «Красное сторно»)	90	40	(3000)

После данных расчетов счет 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)» закрывается и остатков на конец отчетного периода не имеет.

При втором варианте учета (без использования счета 40 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)») готовую продукцию в течение месяца приходуют и списывают на отпуск по учетным це­нам и отражают:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

В конце месяца определяется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. В случае если фактическая производственная себестоимость не равна учетной, то рассчитывают сумму отклонения. Отклонения, показывающие экономию или перерас­ход, учитываются теми же проводками, что и выпуск продукции, и отражаются в бухгалтерском учете сторно — экономия или обыч­ной записью — перерасход.

Таким образом, при втором варианте учета на счета 43 «Готовая продукция» готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

Пример 12.1.6

Отразить выпуск готовой продукции, если в учетной политике прописано, что учет ведется по учетной себестоимости, но счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется.

Исходные данные: В течение месяца предприятие оприходовало готовую продукцию на склад по нормативной (плановой) себестоимости на сумму 10000 руб. По окончании месяца определилась фактическая себестоимость изготовленной продукции, которая составила: а) 12000 руб.; б) 7000 руб.

Журнал хозяйственных операций:

№ п\п	Содержание хозяйственной операции	Проводка		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	Оприходована готовая продукция на склад по плановой себестоимости	43	20	10000
а) при фактической производственной себестоимости – 12000руб.:
2	Отражено положительное отклонение (перерасход) между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции	43	20	2000
б) при фактической производственной себестоимости – 7000руб.:
2	Отражено отрицательное отклонение (экономия) между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции (методом «Красное сторно»)	43	20	3000

Таким образом, сумма двух проводок (с учетом знака «минус» при отражении проводки методом «Красное сторно») дает фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Основными документами, без которых предприятие не может вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия; гигиеническое заключение; качественное удостоверение на продукцию; упаковочный ярлык.

При учёте выпуска готовой продукции используются приёмо-сдаточная накладная, приёмо-сдаточный акт, приходный ордер (форма № М-4) и др.

Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, записи в которых производят по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка. Форма и содержание карточки учета готовой продукции аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Выполненные работы или оказанные услуги оформля­ются актами сдачи-приемки.