11.3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управлению

К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), цеховые и общехозяйственные расходы.

Кроме того, в процессе производства могут возникнуть непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают в себя:

• суммы амортизации оборудования и транспортных средств;

• расходы на эксплуатацию оборудования (стоимость смазочных, обтирочных материалов, заработная плата, рабочих, обслуживающих оборудование и т.д.);

• расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

• прочие расходы.

Цеховые расходы включают в себя:

• расходы на содержание аппарата управления цеха;

• расходы на содержание прочего персонала цеха;

• суммы амортизации зданий, сооружений и инвентаря;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря;

• расходы на текущий ремонт зданий и сооружений;

• расходы на испытания, опыты и исследования, рационализацию и изобретательство;

• расходы на охрану труда;

• прочие расходы.

Непроизводительные цеховые расходы включают в себя:

• потери от брака и простоев;

• потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах в пределах норм естественной убыли;

• недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

• прочие непроизводительные расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются в разрезе следующих статей расходов:

А. Расходы на управление организацией

• заработная плата аппарата управления организацией;

• расходы на командировки и перемещения;

• расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• отчисления на содержание вышестоящих организаций;

• прочие расходы.

Б. Общехозяйственные расходы

• расходы на содержание прочего общезаводского персонала;

• суммы амортизации основных средств общезаводского значения;

• расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;

• расходы на производство испытаний и опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;

• расходы на охрану труда;

• расходы по набору рабочей силы и подготовку кадров;

• прочие расходы.

В. Сборы и отчисления

• налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы (например, транспортный налог, земельный налог)

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

• потери от простоев;

• недостача материалов и продукции на заводских складах;

• прочие непроизводительные расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы учитываются на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы» с разбивкой по субсчетам в необходимых случаях.

В течение месяца по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» на основании первичных документов делаются следующие записи:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 10 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - списаны материалы на ремонт оборудования и другие нужды цехов.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым обслуживанием оборудования и управленческому персоналу цеха.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых обслуживанием оборудования и управленческого персонала цеха.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация оборудования и производственных цехов.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - списана часть услуг вспомогательного цеха, направленная на потребление в цеха основных потребителей.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы управленческого персонала цеха.

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – акцептованы счета за услуги со стороны.

Аналитический учет РСЭО и цеховых расходов при журнально-ордерной форме ведется в Ведомости учета затрат цехов № 12. Ведомость открывается на каждый цех в отдельности. Записи производятся по статьям расходов в соответствии с установленной номенклатурой на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы и т.д.

По окончании месяца общепроизводственные расходы распределяют между остатками незавершенного производства и готовой продукцией и списывают:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»);

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».

Если предприятием выпускается несколько видов готовой продукции, то общепроизводственные расходы распределяются между этими видами продукции пропорционально экономически обоснованной базы распределения, например, РСЭО пропорционально машино-часам или сметным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» остатков на конец месяца не имеет.

Общехозяйственные расходы учитываются на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» на основании первичных документов делаются следующие записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - списаны материалы на нужды управления предприятием

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата управленческого персонала

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» - начислен ЕСН с заработной платы управленческого персонала.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация здания и оборудования офиса.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислена амортизация нематериальных активов.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - списана часть услуг вспомогательного цеха, направленная на обслуживания управления.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы управленческого персонала организации.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - начислены налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – акцептованы счета услуг со стороны.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в Ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов № 15. Записи в Ведомости производятся по статьям расходов в соответствии с установленной номенклатурой на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения.

По окончании месяца указанные расходы списываются в зависимости от принятой учетной политики организации в дебет счета 20 «Основное производство» или дебет счета 90 «Продажи».

В первом случае общепроизводственные расходы будут влиять на производственную себестоимость готовой продукции и, в случае, наличия нескольких видов продукции, данные расходы следует распределить. Для распределения общепроизводственных расходов также выбирают экономически обоснованную базу распределения, например, цеховая себестоимость или основная заработная плата производственных рабочих плюс доля РСЭО.

Во втором случае общепроизводственные расходы списываются непосредственно на уменьшение прибыли от реализации продукции, в связи с чем, не подлежат распределению. В данном случае говорят, что себестоимость готовой продукции сокращенная.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» остатков на конец месяца не имеет.

Непроизводительные расходы, в случае их возникновения в производственной деятельности, учитываются на тех счетах, которые отражают место возникновение данных расходов. Например:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда по пониженным расценкам за время простоя.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют ведомости их распределения между видами продукции.

Распределение косвенных расходов проходит несколько этапов:

1 этап: Расчет коэффициента распределения:

Коэффициент распределения	=	Распределяемые расходы
		Сумма базы распределения

2 этап: Включение косвенных расходов в себестоимость отдельных видов готовой продукции:

Сумма распределения

=

Слагаемое базы распределения

*

Коэффициент распределения

3 этап: Проверка: общая сумма по распределенным расходам должна давать сумму распределения, т.к. обороты по дебету и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» должны быть равны друг другу, чтобы закрыться и сальдо на конец месяца не иметь.

Пример 11.3.2

Распределить общехозяйственные расходы (косвенные) на продукцию А и В пропорционально заработной плате рабочих, занимающихся непосредственно их изготовлением (прямые расходы).

Исходные данные: Цех основного производства выпускает два вида продукции А и В. Общехозяйственные расходы за месяц составили 30000 руб. Заработная плата рабочих, занимающихся изготовлением продукции А составила 800 руб., рабочих, занимающихся изготовлением продукции В – 400 руб.

1. Находим коэффициент распределения:

распределяемые расходы (Д 26)	=	30000	= 25
база распределения (общая сумма)		800+400

2. Распределяем общехозяйственные расходы на продукцию:

А: слагаемое базы распределения * коэффициент распределения = 800 * 25 = 20000 руб. (Д 20А К 26)

В: 400 * 25 = 10000 руб. (Д 20В К 26)

3. Проверка: 20000 + 10000 = 30000 руб.