Понятие и виды юридической ответственности за нарушение налогового законодательства

Юридическая ответственность является гарантией предотвращения нарушений в сфере налогообложения и устранения их неблагоприятных последствий. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства – это система принудительных мер воздействия, применяемых к нарушителям налогового законодательства в установленных законодательством случаях и порядке. Меры юридической ответственности применяются специально уполномоченными на то государственными органами (их должностными лицами). Наступление ответственности связывается с применением к правонарушителю за противоправное деяние таких санкций, которые влекут для него дополнительные обременения. В налоговой сфере такие обременения носят, главным образом, имущественный характер.

Анализ действующего налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что не может рассматриваться в качестве мер ответственности взыскание недоимки по налогу, поскольку в данном случае речь идет о принудительном осуществлении тех действий, которые плательщик и так обязан совершить в силу лежащей на нем налоговой обязанности. В этой связи в п.3 ст.37 НК Республики Беларусь  специально устанавливается, что исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиком (иным обязанным лицом) независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства. Таким образом, и привлечение налогового агента к ответственности не освобождает его от обязанности перечислить соответствующие суммы налога в бюджет.

Наряду с этим п.1.3 ст. 49  Налогового кодекса выводит за рамки ответственности также обязанность плательщиков (иных обязанных лиц) по уплате пеней за просрочку исполнения налогового обязательства. В настоящее время законодатель рассматривает денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством в качестве одного из способов обеспечения исполнения налогового обязательства. Сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Такое решение законодателя приводит к возможности применения одновременно двух различных видов имущественных обременений лица: в виде пеней и в виде штрафов. Вместе с тем они, также как и штрафы, связаны с дополнительными имущественными обременениями для правонарушителя и призваны способствовать предотвращению нарушений, что позволяет теоретически рассматривать их как дополнительную меру юридической ответственности.

Цель юридической ответственности – в пресечении и предупреждении правонарушений в данной сфере общественных отношений.

Основанием привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства является совершение налогового правонарушения, которое представляет собой противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом норм налогового права, за которое законодательством предусмотрены меры ответственности.

Действующее налоговое законодательство позволяет выделить три вида ответственности, применяемой за нарушение налогового законодательства:

1. экономическую (финансовую);

2. административную;

3. уголовную.

Вопрос о правовой природе экономической ответственности, предусмотренной за нарушение налогового законодательства, является дискуссионным. Исследование специфики экономической (финансовой) ответственности позволило ряду авторов утверждать, что она может рассматриваться в качестве особой разновидности административной ответственности, либо является выражением самостоятельного вида юридической ответственности. В связи с этим в научной литературе последних лет все чаще встречается понятие финансово-правовой ответственности.

Научные споры о месте экономической ответственности в системе юридической ответственности были особо актуальны до принятия Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. В соответствии с данным Кодексом налоговое правонарушение рассматривается как разновидность административного правонарушения, за который, соответственно, применяется административная ответственность.

Однако, до вступления Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. в силу в Республике Беларусь применяется экономическая ответственность к нарушителям налогового законодательства.

Экономическая ответственность - установленные актами законодательства правовые последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения субъектом предпринимательской деятельности актов законодательства в сфере экономических отношений.

Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» от 22 января 2004 г. № 36 закрепляет конкретные правонарушения в сфере налогообложения и меры экономической ответственности за их совершение.

Специфика экономической ответственности за отдельные виды налоговых правонарушений выражается в ее непосредственной направленности на возмещение финансовых потерь государства на этапе формирования ими фондов денежных средств (бюджетов) в качестве финансовой базы собственной деятельности.

Характерным в этих случаях становится и построение налоговой санкции. Размер применяемого к нарушителю штрафа устанавливается, когда это возможно, в зависимости от величины причиненного государству реального ущерба, выражающегося, прежде всего, в виде недополученных им налоговых доходов. Например, осуществление деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее двадцати базовых величин, на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее семидесяти базовых величин.

Особенность экономической ответственности за нарушение налогового законодательства заключается также в порядке ее применения и процедуре обжалования соответствующих решений и действий налоговых органов и их должностных лиц.

Кроме того, особенность экономической ответственности за нарушение налогового законодательства заключается в субъектах, к которым могут быть применены экономические санкции – это индивидуальные предприниматели и юридические лица.

Согласно Кодексу Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. административная ответственность выражается в применении административного взыскания к физическому лицу, совершившему административное правонарушение, а также к юридическому лицу, признанному виновным и подлежащему административной ответственности.

Административная ответственность предусмотрена за следующие налоговые правонарушения:

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.

• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

• Нарушение срока представления информации об открытии (закрытии) счета в банке.

• Нарушение срока представления налоговой декларации (расчета).

• Нарушение правил учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения.

• Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, сбора (пошлины).

• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины).

• Непредставление налоговому органу документов, сведений для осуществления налогового контроля и отказ от подписания акта налоговой проверки.

• Нарушение банком порядка открытия счета плательщику.

• Нарушение порядка и срока исполнения поручения, решений налогового и таможенного органа о перечислении налога, сбора (пошлины), пени.

• Неисполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента.

• Незаконные начисление и выплата премий.

За совершение административных налоговых правонарушений предусмотрены следующие виды административных взысканий: 1) предупреждение; 2) штраф.

Уголовная ответственность выражается в осуждении от имени Республики Беларусь по приговору суда лица, совершившего преступление, и применении на основе осуждения наказания либо иных мер уголовной ответственности в соответствии с Уголовным кодексом.

Уголовный кодекс Республики Беларусь предусматривает ответственность за преступления в сфере налогообложения в ст. 243 «Уклонение от уплаты сумм налогов, сборов».

Объектом налогового преступления являются общественные отношения, связанные с выполнением обязанности по уплате налогов. Объективная сторона преступления – действия, выразившиеся в уклонении от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений. Объективная сторона характеризуется также определенными последствиями указанных деяний – причинение ущерба в крупном и особо крупном размере. Крупным размером ущерба в данном признается размер (ущерб) на сумму, в двести пятьдесят и более раз превышающую размер базовой величины, установленный на день совершения преступления, особо крупным размером (ущербом) - в тысячу и более раз превышающую размер такой базовой величины.

Субъектами преступления являются физические лица (в том числе должностные). Уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. Субъективная сторона налогового преступления характеризуется умышленной формой вины.

К лицам, совершившим налоговые преступления, могут быть применены следующие основные наказания: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; арест; ограничение свободы; лишение свободы.