Тема 23. ОСновы налогового права

Данная тема изучается студентами неюридических специальностей для овладения объективно необходимыми в современных условиях основами правовых знаний в сфере налогообложения. В настоящее время основным источником доходов бюджетов различных уровней в Республике Беларусь являются налоги. В этой связи вопросы правового регулирования налоговых отношений относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни белорусского государства.

Цель изучения данной темы – уяснение вопросов, касающихся понятия и структуры налоговой системы Республики Беларусь, субъектного состава налоговых правоотношений, прав и обязанностей плательщиков налогов и налоговых органов, основных принципов ответственности за нарушение налогового законодательства.

Освоение данной темы базируется, прежде всего, на знании Налогового кодекса Республики Беларусь. Это основной налоговый закон, в котором закрепляются главные принципы налоговых отношений, на которых строится налоговая система Республики Беларусь.

Понятие налога, его юридическая конструкция и виды

Налог – это финансово-правовая категория. Он означает переход права собственности на определенную часть средств от плательщика к государству. С позиций финансового права главное в налоге – его предназначение, которое состоит в насыщении бюджета с целью удовлетворения государственных и общественных расходов.

При определении понятия и сущности налога необходимо обратить внимание на такие его существенные признаки, как индивидуальная безвозмездность, безусловность и обязательность платежа.

Впервые достаточно полное определение налога, отражающее его основные признаки, закреплено в статье 6 НК: «Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты».

Налоговый кодекс разграничивает понятия «налог» и «сбор (пошлина)». Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь. Таким образом, у сбора, как правило, отсутствует признак индивидуальной безвозмездности.

Юридическая конструкция налога включает в себя следующие основные элементы:

• плательщики (организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины);)

• объект налогообложения (обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период);

• налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине));

• налоговый период (календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины));

• налоговая ставка (ставки) (величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);

• порядок исчисления (плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, сбора (пошлины) может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.);

• порядок и сроки уплаты (уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)).

Налог считается установленным в случае, когда определены все указанные элементы. При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

Существуют различные классификации налогов. Рассмотрим несколько основных.

В зависимости от плательщиков различают: 1) налоги с физических лиц (подоходный налог); 2) налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на доходы от лотерейной деятельности и др.); 3) смешанные налоги, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами (налог на недвижимость, земельный налог, налог на добавленную стоимость и др.).

В зависимости от органов, устанавливающих и вводящих налоги, они делятся на республиканские и местные. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог и др.). Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях (налог с продаж товаров в розничной торговле, налог на услуги и др.).

В зависимости от уровня бюджета, в который зачисляются налоги, их делят на закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с бюджетным законодательством закреплены на постоянной или долговременной основе как доходный источник за определенным видом бюджета. Регулирующие налоги – это налоги, распределяемые между вышестоящими и нижестоящими бюджетами в целях бюджетного регулирования по нормативам, устанавливаемым при утверждении вышестоящего бюджета.

В зависимости от способа взимания различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость). При прямом налогообложении совпадают юридический и фактический плательщики налогов, т.е. в одном лице выступает и тот субъект, который несет налоговую нагрузку, и тот, на кого возлагается юридическая обязанность внесения налога в бюджет. Косвенные налоги включаются в виде надбавки в отпускную цену товаров (работ, услуг). При этом не совпадают юридический и фактический плательщики налогов. Согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь, косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь (статья 6).