8. 5. Відмінності між бухгалтерською експертизою, ревізією, здійснюваною у зв'язку з кримінальною справою, і участю фахівця-бухгалтера на попередньому слідстві та в суді

№

Бухгалтерська експертиза, призначена у кримінальній справі

Участь фахівця-бухгалтера в розслідуванні і судовому розгляді справи

Ревізія, проведена в процесі слідства у кримінальній справі

1

Експертиза — засіб доказування, заснований на виявленні нових фактичних даних з допомогою фахових знань експерта-бухгалтера. Експерт-бухгалтер встановлює нові факти.

Фахівець-бухгалтер шляхом застосування фахових знань сприяє особі, що збирає докази, у виявленні, закріпленні та вилученні їх. Фахівець-бухгалтер самостійно нових фактів не встановлює.

Ревізія — спосіб збирання доказів слідчим шляхом використання фахових бухгалтерських знань ревізора для збирання нових матеріалів. Слідчий потребує призначення ревізії відповідно до статті 66 КПК з метою виявлення ревізором нових фактів господарської діяльності організації.

2

Фактичною підставою для призначення бухгалтерської експертизи є наявність обставин справи, правильне розуміння яких вимагає спеціальних бухгалтерських знань.

Фактичною підставою для залучення фахівця-бухгалтера до участі в справі є переконаність відповідного органа в тому, що під час виконання визначеної слідчої (судової) дії участь фахівця сприятиме виявленню, закріпленню і вилученню доказів.

Фактичною підставою вимоги слідчого призначити ревізію є наявність у справі даних, що свідчать про можливість виявлення або спростування фактів зловживань у діяльності даної організації.

3

Бухгалтерська експертиза призначається спеціальною постановою відповідного органу. Порядок призначення і провадження експертизи чітко регламентований законодавством.

Запрошення (виклик) фахівця-бухгалтера процесуально не оформлюється. Участь фахівця-бухгалтера фіксується у відповідному протоколі процесуальної дії.

Кримінально-процесуальний закон передбачає право визначених органів вимагати провадження ревізії, але не регламентує порядок призначення і провадження ревізії, оцінки її висновків.

4

Провадження бухгалтерської експертизи має спеціальне процесуальне оформлення. Експерт-бухгалтер самостійно складає висновок, що є доказом.

Фахівець-бухгалтер самостійно не складає ніяких документів. Результати його діяльності відображуються у відповідному протоколі, що складається на попередньому слідстві або в суді. Фахівець має право робити зауваження до протоколу, заяви, які належать до виявлення, закріплення і вилучення доказів.

Ревізор за результатами зробленої ним перевірки складає акт ревізії, який разом з іншими документами, що містять фактичні дані й мають значення для правильного вирішення справи, є доказом.

5

Експерт-бухгалтер може давати висновок з будь-яких питань справи, які належать до його компетенції.

Фахівець-бухгалтер може залучатися з метою використання його фахових знань для участі в слідчих діях або в судовому розгляді тільки у випадках, передбачених кримінально-процесуальним законодавством.

Ревізор може перевіряти і робити висновки з будь-якого питання, що належить до бухгалтерського обліку.

6

Характер і обсяг діяльності експерта-бухгалтера визначаються питаннями, сформульованими в постанові та поставленими на його розгляд слідчим і судом (ст. 196 КПК).

Характер діяльності фахівця визначається відповідним органом, що запросив його для участі в окремій слідчій (судовій) дії. Обсяг діяльності фахівця встановлюється в ході виконання названої дії.

Характер і обсяг діяльності ревізора визначаються завданнями, сформульованими в наказі про призначення ревізії, які у свою чергу ґрунтуються на завданнях слідчого або суду.

7

Експерт-бухгалтер, застосовуючи свої фахові знання, досліджує матеріали справи, що і дає йому підстави для висновку.

Фахівець-бухгалтер досліджень не здійснює.

Ревізор, крім аналізу даних бухгалтерського обліку, має право проводити інвентаризацію, опечатувати і вилучати документи тощо.

8

Експерт-бухгалтер не тільки вивчає надані йому документи і реєстри бухгалтерського обліку, а й порушує клопотання про надання додаткових та нових матеріалів, знайомиться з іншими матеріалами справи, які мають стосунок до експертизи.

Фахівець-бухгалтер із жодними матеріалами справи не знайомиться.

Ревізор самостійно підбирає необхідні йому для роботи документи, активно, займається пошуком матеріалів, які свідчать про розкрадання та інші зловживання.

9

Експерт-бухгалтер активно бере участь у процесі, має право знайомитись з матеріалами справи, заявляти клопотання, задавати з дозволу слідчого і суду запитання.

Фахівець-бухгалтер уповноважений тільки звертати увагу на визначену обставину справи, давати пояснення щодо виконуваної дії. До протоколу можуть бути занесені лише його заяви, пов'язані з виявленням, закріпленням і вилученням доказів.

Ревізор — активний учасник попереднього слідства, але він не має ніяких процесуальних прав на цій стадії кримінального процесу. У судовому засіданні він перестає бути учасником процесу і може виступати тільки як свідок.

10

Експерт-бухгалтер проводить дослідження самостійно; як правило — за відсутності слідчого.

Уся діяльність фахівця-бухгалтера здійснюється тільки у присутності слідчого.

Ревізор проводить дослідження самостійно, за відсутності слідчого.

11

До судово-бухгалтерської експертизи удаються з метою дослідження певних обставин з допомогою фахових знань, для чого збираються всі можливі матеріали, що характеризують далі обставини.

Фахівець-бухгалтер залучається до участі в слідчих діях з метою виявлення фактичних даних, які містяться в матеріалах бухгалтерського обліку. Нерідко матеріали, виявлені з допомогою фахівця, у подальшому надаються експерту з метою одержання його висновку.

Зазначені в акті ревізії факти зловживань підлягають ретельній перевірці процесуальним шляхом. Виявлення таких фактів ревізором звичайно означає початок їх розслідування. Нерідко матеріали ревізії в подальшому надаються експерту-бухгалтеру для висновків щодо них.

12

Експерт-бухгалтер попереджується про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправильного висновку, що він стверджує своїм підписом у вступній частині висновку (п. 6 ст. 196 КПК).

Спеціаліст не попереджується про кримінальну відповідальність.

Ревізор не попереджується про кримінальну відповідальність.

13

Висновок експерта, що ґрунтується на наданих матеріалах, зокрема доказах, за своєю природою теж є доказом (ст. 65 КПК), процесуально і якісно відмінним від цих матеріалів (ст. 75 КПК).

Джерелом доказів є протокол, що складається слідчим за участю фахівця-бухгалтера.

Акт ревізії є джерелом доказів, похідним від тих документів, на яких він заснований. Як і вони, акт належить до «інших документів» (ст. 65 КПК).

14

3 метою забезпечення явки експерта-бухгалтера для участі в справі установлюються певні гарантії (ст. 77 КПК).

3 метою забезпечення явки фахівця-бухгалтера для виконання ним відведених йому функцій установлюються певні гарантії (ст. 128і КПК).

Кримінально-процесуальний закон не містить ніяких гарантій забезпечення явки ревізора і проведення ним кваліфікованої ревізії. Ці питання виписані у відповідних інструкціях.

15

Експерт-бухгалтер несе адміністративну відповідальність за злісне ухилення від явки до суду, органів досудового слідства або дізнання (ч. 2 ст. 185³ або ст. 185⁴ КпАП), кримінальну відповідальність за надання завідомо неправильного висновку або за відмову без поважних причин від виконання покладених на нього обов'язків (ст. 348 або 385 КК).

У разі відмови або ухилення від виконання своїх обов'язків під час слідчої дії рішення про відповідальність фахівця ухвалює адміністрація підприємства, установи чи організації за місцем роботи фахівця на підставі відповідного повідомлення слідчого (ч. 5 ст. 128і КПК).

Ревізор несе відповідальність:

— за повноту і якість ревізії (перевірки);

— за правильність і об'єктивність викладених в актах ревізії фактів і обґрунтувань висновків за матеріалами перевірок;

— за приховування під час ревізії фактів розкрадань державних цінностей, порушення фінансово-кошторисної дисципліни та інших недоліків у роботі організації, що перевірялася, відповідно до Закону «Про державну контрольно-ревізійну службу України» та відомчих інструкцій.

16

Компетентність експерта-бухгалтера визначається установою, яка присвоює експертну спеціальність.

Компетентність фахівця визначається установою, де він працює; слідчий перед початком слідчої дії, в якій бере участь фахівець, пересвідчується в його компетентності.

Компетентність ревізора визначається установою, де він працює.