5.2. Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические свойства, изнашиваются. Поэтому в отчетности основные средства отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус износ). Существует и моральный износ основных средств, правила списания которых регламентируются постановлениями правительства.

Денежное выражение износа основных средств называется амортизацией. Амортизация представляет собой распределение в течение срока полезного использования стоимости основных средств, когда они приносят выгоду или уменьшают обязательства. Данное определение соответствует международным стандартам. В российской литературе, по традиции, амортизацией называется процесс перенесения стоимости основных средств на готовую продукцию, работы, услуги.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств ведется по собственным основным средствам на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, а по арендуемым или сдаваемым в аренду основным средствам – в зависимости от условий договора. По жилищному фонду и объектам благоустройства амортизация не начисляется, а ведется ее учет на отдельном забалансовом счете. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизационных отчислений производится с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета по иным причинам.

Если объект основных средств амортизирован полностью, но используется в производственном процессе, амортизация не начисляется. Кроме того, на законсервированные основные средства амортизация не начисляется и на период восстановления объектов основных средств.

Начисление амортизации производится одним из следующих способов (ПБУ 6/01, п. 18 12):

— линейный способ (применяется для целей налогообложения);

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» в дебет счетов в зависимости от места нахождения объекта:

1) в основном производстве Дебет 20 Кредит 02

2) в цехе Дебет 25 Кредит 02

3) в управлении Дебет 26 Кредит 02

4) в непроизводственной сфере Дебет 29 Кредит 02

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажи) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

— при линейном способе исходят из первоначальной стоимости или в случае проведения переоценки текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

— при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходят из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования исходят из первоначальной стоимости или в случае проведения переоценки текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно–правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.