54. Теоретические основы калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Теоретические основы калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Учет на основе переменных затрат (Variable Costing) состоит в том, что постоянные

затраты не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет

прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли. Таким образом, себестоимость

(в общем случае не обязательно только производственная) состоит только из переменных

затрат (VC):

Себестоимость = Переменная себестоимость = VC. (2.3.1)

Для принятия большинства управленческих решений важно знать именно переменную

составляющую в себестоимости выпускаемых продуктов.

Данный метод основан на предположении о том, что постоянные расходы

присутствуют независимо от того, загружены ли мощности предприятия. Постоянные

затраты не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции, так как

предприятие все равно их несет. Следовательно, эти расходы являются периодическими, и

их не следует учитывать в себестоимости продукции, а сразу списывать на реализацию.

Экономисты-теоретики доказывают этот тезис математически с помощью так

называемой теоремы об отсечении, хорошо известной студентам-первокурсникам из

микроэкономики: если цена ниже средних переменных затрат, то фирме следует

прекратить производство товара. Полезно напомнить простейшее доказательство этой

теоремы.

Теорема об отсечении. Фирма в микроэкономике производит один вид продукции

и на рынке совершенной конкуренции может продать его по цене P, запасов нет. В

краткосрочном периоде известны фиксированные затраты FC и функция переменных

затрат VC(Q). При каких условиях производство выгодно?

Для ответа на этот вопрос требуется сравнить прибыль при отсутствии выпуска:

П(0) и прибыль при выпуске Q: П(Q). Производство выгоднее простоя, если

П(0) = – FC < П(Q) = TR – TC = PQ – FC -VC. (2.3.2)

Фиксированные затраты FC сокращаются в неравенстве (2.3.2) и потому не влияют на

принятие решения. Производить выгодно, если выполняется любое из эквивалентных

условий:

VC < P Q или

TR – VC > 0 или AVC =

Q

VC

< P.

55. Маржинальная прибыль.

Маржинальная прибыль. Важнейший показатель в методе Variable Costing – это

маржинальная прибыль. Происхождение этого термина берет свое начало от английского

аналога contribution margin. Она представляет собой разность выручки (TR) и переменных

затрат (VC):

м= contribution margin = TR – VC (2.3.3)

В отечественной практике маржинальную прибыль часто именуют суммой

покрытия или просто покрытием, имея в виду покрытие постоянных (фиксированных)

затрат (помните, термин-то немецкий):

м= 1 м+ 2 м+ … + N м= FC +, (2.3.4)

где N м- маржинальная прибыль от N-ого продукта, а - прибыль фирмы до

налогообложения или прибыль сегмента до всех остальных вычетов.

Прибыль фирмы за период в Variable Costing вычисляют как разность

маржинальной прибыли и фиксированных затрат:

= м- FC. (2.3.5)

Обратите внимание, что прирост прибыли (фирмы, сегмента) и прирост маржинальной

прибыли это одно и то же:

= м(2.3.6)

Расчет вклада в прибыль, определение ассортимента и точки безубыточности – вот

основные направления использования маржинальной прибыли.

Вклад в прибыль единицы продукции (выпущенной и проданной) оценивается средней или удельной маржинальной прибылью, то есть маржинальной прибылью в расчете на единицу продукции:

= (2.3.7)  AмQ м

Формула (2.3.7) используется для определения вклада в прибыль от дополнительного заказа. Действительно, если дополнительно заказывается товаров, то прирост прибыли составит Q 

= .   Aм Q

VC = DVC + IDVC.