35. Прямые переменные и прямые постоянные затраты.

Прямые постоянные затраты (DFC, Direct fixed costs) могут быть напрямую отнесены на продукт, или подразделение, или иной объект учета без прямого распределения на единицу продукции, так как они не зависят от количества единиц продукции. Прямые постоянные затраты иногда именуют прослеживаемыми постоянными затратами (от англ. Traceable fixed costs). Оплата преподавателю лекции из предыдущего примера (см. Врезку 2.1.2) есть постоянные затраты по отношению к числу студентов.

Если в заказе несколько видов изделий, то для вычисления полной себестоимости неизбежно прибегать к распределению фиксированных затрат между видами продукции. Поэтому Absorption Costing (см. главу 2.2) находит применение и здесь. Например, затраты на рок фестиваль «Крылья» знаменитая пивная компания относит напрямую на бизнес-направление «Старый мельник». Причем они будут прямыми постоянными затратами. Те же затраты будут косвенными по отношению к разным товарным группам (маркам) пива «Старый мельник». И они будут косвенными постоянными.

Прямые переменные затраты (DVC, Direct variable costs), как правило, составляют большую часть прямых издержек. Прямые основные материалы и прямой труд станочников – вот примеры типичных прямых переменных затрат.

36. Учет цен материалов: метод средневзвешенного запаса, метод fifo

Учет цен материалов тоже очень хорошо известен бухгалтерам. В зависимости от того, каким способом учтены материалы, меняется расчетный результат (управленческий, но не финансовый). Существуют три основных метода:

 метод средневзвешенного запаса,

 метод FIFO,

 метод LIFO.

По методу средневзвешенной оценки затраты на вовлеченные материалы оценивается средневзвешенной величиной цен материалов на складе. По методу FIFO в качестве цены материалов берется цена первой по времени поступления, то есть самой старой, партии на складе. Согласно методу LIFO берется цена последней по времени партии материалов.

Различия этих методов существенны в периоды повышенной инфляции. Метод LIFO в этом случае завышает себестоимость продукции и тем самым уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому в ряде стран, например, в Великобритании, использование метода LIFO в бухучете законодательно запрещено.

В управленческом учете допустимо использование всех методов, но превалируют первые два. И в российской, и в зарубежной практике управленческого учета чаще всего применяется метод средневзвешенной оценки, за ним идет FIFO.

ВРЕЗКА 2.1.3. ПРИМЕР УЧЕТА ЦЕН МАТЕРИАЛОВ.

Первая (по времени приобретения) партия материала А в количестве 60 единиц стоила 500 руб. за единицу, а вторая в количестве 40 единиц была куплена по цене 550 руб.

• Средневзвешенная цена: (60500 + 40 550)/100 = 520  

• Метод FIFO: В качестве цены материалов берется цена первой по времени поступления, то есть самой старой, партии на складе. В нашем примере это 500 руб.

• Метод LIFO: Согласно методу LIFO берется цена последней по времени партии материалов. В нашем примере это 550 руб.

•

В бухгалтерском учете расходы на прямые материалы ведутся по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с субсчетом 10.1 «Сырье и материалы» по фактическим ценам. Списание расходов по товарно-материальным запасам, учитываемых по фактическим ценам, производится по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод FIFO).

Налоговый кодекс (ст.268) предусматривает эти три метода, а также метод стоимости каждой конкретной единицы. В международной практике помимо этих методов используются методы:

 метод перманентной переоценки товарных запасов;

 метод учета по специальным учетным ценам (по твердым и гибким трансфертным ценам).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально- производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.