22. Маржинальные (предельные) и приростные (инкрементальные) затраты.

Предельные (маржинальные) затраты (МС) представляют собой дополнительные переменные издержки или прирост затрат на выпуск дополнительной единицы продукции:

МС(Q) = ТС(Q) - ТС(Q-1) в дискретном случае. (1.3.25)

Это понятие пронизывает всю микроэкономику, но в бухгалтерии по понятным причинам отсутствует, так как измеряются фактические затраты ТС(Q), а данных для вычисления бухгалтерскими методами ТС(Q-1) просто не может быть.

График MC(Q) принимает U-образную форму и кривая MC(Q) проходит через минимумы кривых AC(Q) и AVC(Q)

Приростные затраты. Это понятие используется в управленческом учете для обозначения прироста затрат в связи с ростом выпуска продукции. Ясно, что на практике этот прирост не ограничивается единицей продукции. Как правило, мы имеем дело с партией товара. В общем случае приростные затраты зависят и от стартовой точки и от объема прироста продукции: . Если приростные затраты меньше дополнительной (можно сказать, приростной) выручки, то производство партии товара выгодно. Этот принцип положен в основу Direct Costing. Приростные и предельные затраты связаны друг с другом равенством ) ,(QQVC

23. Безвозвратные затраты (необратимые или затраты прошлых периодов).

Необратимые затраты - это еще одна важная экономическая категория, которой пользуются для сравнения затрат и результатов при принятии решений. У них много названий: они же невозвратные, безвозвратные, или истекшие затраты или затраты прошлых периодов, sunk cost по английски. Необратимыми мы именуем эти затраты вслед за стандартом по экономической теории.

Необратимыми затратами называют любые произведенные ранее затраты.

Почему экономисты их выделяют из множества других статей затрат? Потому, что необратимые затраты следует учитывать особым образом, а именно, не обращая на них никакого внимания при принятии решений. "Ценой, которую вы уже заплатили, экономисты не интересуются, называя ее необратимыми затратами (sunk cost). Необратимые затраты не влияют на экономические решения. Что прошло, то прошло...не в том, чтобы оглядываться на прошлое, а в том, чтобы смотреть вперед, в будущее" [Пол Хейне,с.137-139].

В учебниках по экономической теории необратимым затратам зачастую не уделяют должного внимания. Дело в том, что если сравнивать дополнительные выгоды и дополнительные затраты, то игнорирование необратимых издержек само собой разумеется. То есть принцип учета необратимых затрат является следствием маржинального анализа – главного принципа принятия экономически обоснованных решений. Поэтому авторы учебников решили не повторять очевидное. Но в управленческом учете лучше обратить внимание на необратимые затраты, так как некоторые бухгалтера и руководители продолжают «наступать на те же грабли». Более того, необратимые затраты иногда вводят в заблуждение даже профессионалов. Хотя правильный их учет совсем прост: при принятии решений необратимые затраты в расчет принимать не нужно. Экономисты всегда смотрят только в будущее, а бухгалтеры

вынуждены заниматься посмертным учетом. Экономист принимает в расчет лишь те затраты, которые еще нужно произвести. Для оценки их целесообразности необходимо сравнить эти затраты с ожидаемыми выгодами. Необратимые затраты здесь ни при чем.

Затраты на монтаж оборудования, приобретение уникальных машин и инструментов, неоконченное строительство - типичные необратимые затраты. Предположим, что на строительство гостиницы уже было потрачено 400 млн. руб. Осталось вложить еще 200 млн. руб. для завершения строительства. Но ситуация на рынке гостиничных услуг изменилась. Экономисты предупреждают, что современная стоимость всех будущих доходов составит 300 млн. руб. Нужно ли продолжать строительство? Конечно, да, если нет иных, более выгодных вариантов использования незавершенного строительства. Ведь дополнительные (предельные) затраты (200 млн. руб.) меньше дополнительных доходов (300 млн. руб.). Необратимые затраты при принятии этого решения были исключены. Неверно использовать для принятия решений общие затраты: 400 + 200 = 600 млн. руб. Слагаемые принципиально различны: 400 млн. руб. - это прошлые затраты, а 200 млн. руб. - это будущие затраты.

На том же принципе основано правило прекращения производства на рынке совершенной конкуренции: AVC > P. Если даже переменные издержки в среднем больше цены, то надо сворачивать производство. В данном случае необратимые издержки приравниваются к фиксированным затратам. Это конечно не всегда так - ведь часть основного капитала можно продать. Но на рынке совершенной конкуренции это вполне корректное предположение поскольку то, что относится к фиксированным затратам не является абсолютно ликвидным и на его реализацию требуется значительное время. Надеюсь теперь Вы сами сможете отличить необратимые издержки от других и доказать почему они не имеют значения для принятия решения о том, что делать фирме.

Концепция необратимых затрат позволяет дать ответ на парадоксальный вопрос: может ли быть выгодно торговать себе в убыток? Оказывается, да если убыток - бухгалтерский, а выгода - экономическая. Например, может быть выгодно торговать загнивающими бананами по цене ниже той, по которой они были приобретены. Ведь альтернатив у торговца две: либо снизить цену до реальной, но не покрывающей затраты, либо остаться с непроданными бананами.

Надеюсь теперь стало понятно почему экономисты выделяют необратимые затраты из множества других видов затрат.

Необратимые затраты следует учитывать особым образом –

не обращая на них никакого внимания при принятии решений.

Этому при советской власти не учили и потому грубые ошибки иногда случаются даже у действующих экономистов и менеджеров. На бытовом уровне данный принцип экономического мышления тоже не имеет всеобщего распространения, не является нормой принятия решений.

Альтернативные затраты часто носят скрытый, неявный характер, но их обязательно надо брать в расчет при принятии экономических решений.

 Необратимые затраты всегда на виду. Тем не менее, их следует игнорировать, принимая экономические решения.