25. Экономическая суть амортизационных отчислений.

Экономическая суть амортизационных отчислений. После того, как основной капитал физически или морально износился, его следует заменить. Откуда же взять средства на это? Для того, чтобы собрать средства на замену основного капитала используют амортизационные отчисления, то есть каждый год или с каждой единицы продукции, что встречается реже, начисляют определенную сумму, включая ее в производственные затраты. Амортизационные отчисления необходимы для обеспечения возможности возмещения физического и морального износа капитальных ресурсов.

Амортизация - уменьшение стоимости капитальных ресурсов (в отечественной бухгалтерской терминологии - основных фондов) и постепенное перенесение их стоимости на произведенный продукт.

В английском языке используются разные термины для амортизации материальных активов – depreciation, для амортизации нематериальных активов – amortization.

Амортизационный фонд – понятие условное. Как правило, суммы амортизационных отчислений не откладывают на отдельный счет и фирмы не занимаются тем самым пассивным накоплением, а вкладывают в собственный бизнес. То есть амортизационные отчисления постоянно находятся в обороте.

Бухгалтерские и налоговые последствия амортизационных отчислений. В финансовом и налоговом учете начисление амортизации является чисто бухгалтерской операцией. Амортизационные отчисления суть величина книжная, бухгалтерская и нормируемая государством. Если бы амортизационные отчисления не нормировали налоговики, то никто не платил бы налог на прибыль, по крайней мере, в полном объеме (попробуйте пояснить это утверждение самостоятельно).

Одно и то же оборудование или здание имеет в учете несколько стоимостных оценок. Приведем их в упрощенном варианте, не забираясь в сферу МСФО:

 Первоначальная стоимость, то есть бухгалтерская стоимость покупки оборудования. Согласно МСФО ее именуют исторической стоимостью.

 Остаточной стоимостью называют чисто книжную оценку, фиксируемую бухгалтером в книгах учета. Она равна первоначальной стоимости за минусом

начисленной к этому моменту амортизации, точнее сказать амортизационных отчислений.

 Текущей или рыночной стоимостью называют современную рыночную цену нашего, пусть уже изношенного оборудования.

 Когда оборудование полностью изношено, то текущая стоимость принимает форму ликвидационной стоимости. Например, стоимости лома за минусом стоимости демонтажа оборудования. Ликвидационная стоимость может быть как положительной (например, обычной дизельной подлодки), так и отрицательной (например, атомной подводной лодки, если стоимость утилизации отходов выше, чем цена корпуса и оставшегося оборудования).

Суммы амортизационных отчислений фиксируются в бухгалтерских документах и влияют на размер налогообложения прибыли. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сумма налога на прибыль.

26. Методы начисления амортизации:

1. Прямолинейная амортизация или линейный способ.

2. "Метод единицы услуг или продукции".

Методы начисления амортизации регулируются законодательством в форме правил начисления и учета. Порядок амортизации определяется государством (в России - министерством финансов) как важный момент промышленной и налоговой политики. Теоретически существует три метода начисления амортизации. Обычно используется прямолинейный метод начисления амортизационных отчислений.

1) Прямолинейная амортизация или линейный способ (Straight-line method) - основной метод расчета амортизационных отчислений для долгосрочных материальных активов, согласно которому амортизируемая стоимость актива (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) равными частями списывается в течение полезного срока службы. Амортизационные отчисления в этом случае относятся к постоянным или фиксированным затратам.

Если не указано иное, то предполагается, что применяется прямолинейный (линейный) метод. Годовая сумма при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости материальных или нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Допустим, станок стоит 10000 руб., он изнашивается за 10 лет, тогда:

А = 10000 : 10 = 1000 руб. - годовая амортизация.

а = 100% : 10лет = 10% в год - норма амортизации.

В бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется линейным способом равномерно в течение отчетного периода по окончании каждого месяца, исходя из сроков их полезного использования. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. (см. табл. 1.3.6) В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1\12 годовой суммы. Как правило, объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, списываются на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию без использования счета 02 «Амортизация основных средств». В балансе стоимость такого имущества не отражается.

2) "Метод единицы услуг или продукции" (способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), производственный метод амортизации, Production method; Activity-based depreciation, Service basis of depreciation) используется в тех случаях, когда физический нормативный износ связан с выпуском определенного объема продукции или оказанием услуг. Этот метод расчета амортизационных отчислений, основанный на данных о фактическом использовании долгосрочных активов за конкретный период, например, о пройденных километрах, проработанных часах, произведенных единицах продукции. Амортизационные отчисления в этом случае относятся переменным затратам.

Например, если грузовик стоимостью 1 млн. руб. пройдет за 10 лет 1 млн. км, то амортизационные отчисления на 1 км составит 1 руб. независимо от срока службы. Амортизация в этом случае может напрямую включаться в стоимость продукции без промежуточных бухгалтерских расчетов.