ВиМСА / MSA2009

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Оценка достаточности и надлежащего характера полученного аудиторского

Обмен информацией с руководством группы и лицами, наделенными

Приложение 1: Пример мнения с оговорками в тех случаях, когда команда по проекту группы не может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы

Приложение 2: Примеры вопросов, о которых команда по проекту группы должна получить представление

Приложение 3: Примеры условий или событий, которые могут указать на существование рисков существенных искажений финансовой отчетности группы

Приложение 4: Примеры подтверждений от аудитора компонента

Приложение 5: Обязательные и дополнительные аспекты, включаемые в письмо-инструкцию команды по проекту группы

Международный стандарт аудита(МСА)600 «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности группы(включая работу аудиторов отдельных компонентов)» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Введение

Область применения данного МСА

1МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграфы 14 и 15

2МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», параграф А32.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

аудитор компонента может не обнаружить искажение в финансовой информации компонента, что может вызвать существенное искажение финансовой отчетности группы, и риск того, что команда по проекту группы может не обнаружить это искажение. В данном МСА разъясняются аспекты, которые команда по проекту группы рассматривает при определении характера, сроков выполнения и масштаба своей вовлеченности в выполнение процедур по оценке риска и дальнейших аудиторских процедур, выполняемых аудиторами компонентов в отношении финансовой информации компонентов. Целью такой вовлеченности является получение достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, на основании которого можно выразить аудиторское мнение в отношении финансовой отчетности группы.

Дата вступления в силу

7.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности группы за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 г. или после этой даты.

Цели

8.Цели аудитора:

(а) Определить, действовать ли в качестве аудитора финансовой отчетности группы;

(б) Если принято решение действовать в качестве аудитора финансовой отчетности группы:

(i)Обеспечить открытый обмен информацией с аудиторами компонентов по вопросам определения масштаба и сроков их работы над финансовой информацией, касающейся компонентов и их результатов; и

(ii)Получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации, чтобы выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность группы, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Определения

9.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения:

(а) Компонент – Субъект или вид хозяйственной деятельности, по которому руководство группы или компонента подготавливает

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

(л) Руководство группы – Руководство, отвечающее за подготовку и представление финансовой отчетности группы.

(м) Средства контроля на уровне группы – Средства контроля, разработанные, внедренные и поддерживаемые руководством группы, над финансовой отчетностью группы.

(н) Значительный компонент – Компонент, выявленный командой по проекту группы,(i)который сам по себе является значимым с финансовой точки зрения для группы, или(ii)который, вследствие его специфического характера или обстоятельств, с большой степенью вероятности повлечет значительные риски существенных искажений в финансовой отчетности группы.(См. параграфы A5-A6)

10.Ссылка на «применимую основу представления финансовой отчетности» подразумевает основу представления финансовой отчетности, которая применяется в отношении финансовой отчетности группы. Ссылка на «процесс консолидации» включает:

(а) Признание, оценку, представление и раскрытие финансовой информации компонентов в финансовой отчетности группы посредством консолидации, пропорциональной консолидации или по методу учета по долевому участию или методу учета затрат; и

(б) Объединение в комбинированной финансовой отчетности финансовой информации компонентов, которые не имеют материнской компании, но находятся под общим контролем.

Требования

Ответственность

11.Партнер по проекту группы отвечает за руководство, надзор и выполнение соглашения по аудиту группы в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями законодательства и

регулирующих органов , и за то, соответствует ли выпускаемый аудиторский отчет(заключение)обстоятельствам1. В результате аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности группы не должен ссылаться на аудитора компонента, если такая ссылка не требуется в соответствии с законодательством или нормативными актами. Если такая ссылка требуется в соответствии с законодательством или нормативными актами, то аудиторский отчет(заключение)должен указывать, что данная ссылка не уменьшает ответственности партнера по проекту группы или фирмы партнера по

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

проекту группы за выражение мнения по аудиту группы.(См. параграфы A8-A9)

Принятие и продолжение работы по соглашению

12.При применении МСА 220 партнер по проекту группы должен определить, разумно ли ожидать получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении процесса консолидации и финансовой информации компонентов, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы. С этой целью, команда по проекту группы должна обладать знанием группы, ее компонентов и их среды, достаточным для идентификации компонентов, которые, вероятнее всего, окажутся значительными компонентами. В тех случаях, когда аудиторы компонентов выполняют работу над финансовой информацией таких компонентов, партнер по проекту группы должен оценить, сможет ли команда по проекту группы принять участие в работе аудиторов компонентов в той степени, которая необходима для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства.(См. параграфы A10-A12)

13.Если партнер по проекту группы приходит к заключению, что:

(а) команда по проекту группы не сможет получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство из-за ограничений, налагаемых руководством группы; и

(б) возможным результатом такой неспособности будет отказ от выражения мнения по финансовой отчетности группы)1,

партнер по проекту группы должен:

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Условиясоглашения

14.Партнер по проекту группы должен согласовать условия соглашения по аудиту группы в соответствии с МСА 2101.(См. параграфы A20A21)

Общая стратегия аудита и план аудита

15.Команда по проекту группы должна установить общую стратегию

аудита группы и разработать план аудита группы в соответствии с МСА 300.2

16.Партнер по проекту группы должен проверить общую стратегию аудита группы и план аудита группы.(См. параграф A22)

Знание группы, ее компонентов и их среды

17.Аудитор должен идентифицировать и оценить риски существенных искажений на основе полученного знания субъекта и его среды3. Команда по проекту группы должна:

(а) Расширить свое знание группы, ее компонентов и их среды, включая средства контроля, применимые для всей группы, которое было получено на стадиях принятия или продолжения выполнения соглашения; и

(б) Получить представление о процессе консолидации, включая инструкции, выпущенные руководством группы для компонентов.(См. параграфы A23-A29)

18.Команда по проекту группы должна получить представление, достаточное для:

(а) Подтверждения или пересмотра своей первоначальной идентификации компонентов, которые, вероятнее всего, окажутся значительными; и

(б) Оценки рисков существенных искажений финансовой отчетности группы, вызванных мошенничеством или ошибкой4.(См. параграфы

A30-A31)

1МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту».

2МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности», параграфы 7-12.

3МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».

4МСА 315.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

должна определить уровень или уровни существенности, которые будут применяться к указанным определенным классам операций, сальдо счетов или раскрытиям.

(в) Существенность компонента для тех компонентов, чьи аудиторы будут проводить аудит или обзор в целях аудита группы. Для того, чтобы снизить риск того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в финансовой отчетности группы превысит уровень существенности, определенный для финансовой отчетности группы в целом, существенность компонента должна быть ниже уровня существенности для финансовой отчетности группы в целом.(См. параграфы A43-A44)

(г) Порог, выше которого искажения не могут расцениваться как явно несущественные для финансовой отчетности группы.(См. параграф

A45)

22.В тех случаях, когда аудиторы компонентов выполняют аудит в целях аудита группы, команда по проекту группы должна оценить надлежащий характер значения порога существенности, установленного на уровне компонента.(См. параграф A46)

23.Если компонент подлежит аудиту в соответствии с законодательством, нормативными актами или по другой причине, а команда по проекту группы принимает решение использовать результаты такого аудита, чтобы обеспечить аудиторское доказательство для аудита группы, команда по проекту группы должна определить, соответствуют ли требованиям данного МСА:

(а) уровень существенности, установленный для финансовой отчетности компонента в целом; и

(б) порог существенности, установленный на уровне компонента.

Действия аудитора в ответ на оцененные риски

24.Аудитор обязан разработать и осуществить надлежащие ответные

действия в отношении оцененных рисков существенных искажений финансовой отчетности1. Команда по проекту группы должна

определить тип работы, которая будет выполняться командой по проекту группы или аудиторами компонентов от ее имени в отношении финансовой информации компонентов(см. параграфы 26-29). Команда по проекту группы должна также определить характер, сроки