СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
Аудиторкомпонента(См. параграф9(б))
A7. Член команды по проекту группы может выполнить работу в отношении финансовой информации компонента для аудита группы по требованию команды по проекту группы. В таких случаях такой член команды по проекту также является аудитором компонента.
Ответственность (См. параграф 11)
A8. Хотя аудиторы компонентов могут выполнять работу в отношении финансовой информации компонентов для аудита группы и в таком качестве также несут ответственность за их общие результаты, заключения или мнения, партнер по проекту группы или фирма партнера по проекту группы несет ответственность за выражение мнения по аудиту группы.
A9. Если мнение по аудиту группы модифицируется по той причине, что команда по проекту группы не смогла получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении финансовой информации одного или нескольких компонентов, параграф, представляющий Основание для модификации в аудиторском отчете(заключении)по финансовой отчетности группы, описывает причины такой неспособности, не ссылаясь на аудитора компонента, только если такая ссылка не требуется для адекватного объяснения обстоятельств1.
A10. В случае нового соглашения знание группы, ее компонентов и их среды командой по проекту группы может быть получено из:
•Информации, предоставленной руководством группы;
•Обмена информацией с руководством группы; и
•В зависимости от обстоятельств, обмена информацией с предыдущей командой по проекту группы, руководством компонента, или аудиторами компонента.
A11. Знание, полученное командой по проекту группы, может включать следующие аспекты:
• Структуру группы, включая юридическую и организационную структуры(то есть то, как организована система финансовой отчетности группы).
1
МСА 705, параграф 20.
МСА 600
726
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Виды деловой деятельности компонентов, которые являются значительными для группы, включая отраслевую и регулирующую, экономическую и политическую среду, в которой осуществляются указанные виды деятельности.
•Использование обслуживающих организаций, включая центры коллективного обслуживания.
•Описание средств контроля группы, применяемых в масштабе группы.
•Сложность процесса консолидации.
•Будут ли аудиторы компонентов, не являющиеся членами фирмы или сети партнера по проекту группы, выполнять работу в отношении финансовой информации любого из компонентов, и обоснование руководством группы назначения нескольких аудиторов.
•Команда по проекту группы:
○ Будет ли она иметь неограниченный доступ к лицам группы, наделенным руководящими полномочиями, руководству группы, лицам компонента, наделенным руководящими полномочиями, руководству компонента, информации компонента и аудиторам компонента(включая соответствующую аудиторскую документацию, которая требуется команде по проекту группы); и
○Сможет ли она выполнить необходимую работу в отношении финансовой информации компонентов.
A12. В случае продолжающегося соглашения на способность команды по проекту группы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство могут повлиять значительные изменения, например:
•Изменения в структуре группы(например, приобретения, выбытия, реорганизации или изменения в том, как организована система финансовой отчетности группы).
•Изменения в видах деловой деятельности компонентов, которые являются значительными для группы.
•Изменения в составе лиц группы, наделенных руководящими полномочиями, руководства группы, или ключевого руководства значительных компонентов.
•Сомнения, которые команда по проекту группы испытывает в отношении порядочности и компетентности руководства группы или компонента.
727
МСА 600
АУДИТ
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Изменения в средствах контроля, применяемых в масштабе группы.
•Изменения в применимой основе представления финансовой отчетности.
Ожидания в отношении получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства(См. параграф13)
A13. Группа может состоять только из компонентов, которые не расцениваются как значительные компоненты. В этом случае партнер по проекту группы может обоснованно ожидать получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы, если команда по проекту группы сможет:
(а) Выполнить работу в отношении финансовой информации некоторых из данных компонентов; и
(б) Принять участие в работе, выполняемой аудиторами компонентов в отношении финансовой информации других компонентов в той степени, которая необходима для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства.
Доступкинформации(См. параграф13)
A14. Доступ команды по проекту группы к информации может быть ограничен обстоятельствами, которые не могут быть преодолены руководством группы, например, законами, касающимися конфиденциальности и неприкосновенности данных, или отказом аудитора компонента предоставить доступ к соответствующей аудиторской документации, требуемой командой по проекту группы. Доступ также может быть ограничен руководством группы.
A15. Если доступ к информации ограничен обстоятельствами, команда по проекту группы все же может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство; однако, это менее вероятно, так как значимость компонента увеличивается. Например, команда по проекту группы может не иметь доступа к лицам, наделенным руководящими полномочиями, руководству или аудитору(включая соответствующую аудиторскую документацию, требуемую командой по проекту группы)компонента, который учитывается по методу долевого участия. Если компонент не является значительным компонентом, а команда по проекту группы имеет полный комплект финансовой отчетности компонента, включая аудиторский отчет(заключение)по ней, а также имеет доступ к информации, имеющейся у руководства группы в отношении данного компонента, команда по проекту группы может прийти к заключению, что эта информация является достаточным и надлежащим аудиторским доказательством в отношении данного
МСА 600
728
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
компонента. Однако, если компонент является значительным компонентом, команда по проекту группы не сможет выполнить требования данного МСА, релевантные в обстоятельствах аудита группы. Например, команда по проекту группы не сможет выполнить требование, предусмотренное в параграфах 30-31, об участии в работе аудитора компонента. Следовательно, команда по проекту группы, не сможет получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении данного компонента. Последствия неспособности команды по проекту группы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство рассматриваются в МСА 705.
A16. Команда по проекту группы не сможет получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, если руководство группы ограничит доступ команды по проекту группы или аудитора компонента к информации значимого компонента.
A17. Хотя команда по проекту группы может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, если такое ограничение относится к компоненту, который расценивается как незначительный компонент, причина такого ограничения может повлиять на мнение по аудиту группы. Например, оно может повлиять на надежность ответов руководства группы на запросы команды по проекту группы и представления руководства группы, предоставленные команде по проекту группы.
A18. Законодательство или нормативные акты могут запрещать партнеру по проекту группы отклонять или отказываться от выполнения соглашения. Например, в некоторых юрисдикциях аудитор назначается на определенный период времени и ему запрещается отказываться от выполнения соглашения до конца данного периода. Кроме того, в государственном секторе для аудитора не предусматривается выбор отклонения или отказа от соглашения в силу характера мандата или из соображений интересов общества. В таком случае данный МСА все же применяется в отношении аудита группы, а последствия неспособности команды по проекту группы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство рассматриваются в МСА 705.
A19. В Приложении 1 приводится пример аудиторского отчета(заключения), содержащего мнение с оговорками на основании неспособности команды по проекту группы получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении значимого компонента, учитываемого по методу долевого участия, но в тех случаях, когда, в соответствии с суждением команды по проекту группы, последствия являются существенными, но не повсеместными.
Условиясоглашения(См. параграф14)
729
МСА 600
АУДИТ
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
A20. Условия соглашения определяют применимую основу представления финансовой отчетности1. Дополнительные аспекты могут быть включены в условия соглашения по аудиту группы, такие как факт того, что:
•Обмен информацией между командой по проекту группы и аудиторами компонентов должен быть неограниченным до степени, предусмотренной законодательством или нормативными актами;
•Важные сообщения, передаваемые между аудиторами компонентов, лицами компонентов, наделенными руководящими полномочиями, и руководством компонентов, включая сообщения о существенных недостатках в системе внутреннего контроля, должны быть также переданы команде по проекту группы;
•Важные сообщения, передаваемые между регулирующими органами и компонентами, которые имеют отношение к вопросам финансовой отчетности, должны передаваться команде по проекту группы; и
•В той степени, в которой команда по проекту группы считает это необходимым, следует разрешить:
○Доступ к информации компонентов, лицам компонентов, наделенным руководящими полномочиями, руководству компонентов и аудиторам компонентов(включая соответствующую аудиторскую документацию, требуемую командой по проекту группы); и
○Выполнить работу или потребовать от аудитора компонента выполнения работы в отношении финансовой информации компонентов.
A21. Ограничения, вводимые в отношении:
•доступа команды по проекту группы к информации компонентов, лицам компонентов, наделенным руководящими полномочиями, руководству компонентов или аудиторам компонентов(включая соответствующую аудиторскую документацию, требуемую командой по проекту группы); или
•работы, которая должна выполняться в отношении финансовой информации компонентов,
после принятия соглашения по аудиту группы партнером по проекту группы, подразумевают неспособность получить достаточное и
1
МСА 210, параграф 8.
МСА 600
730
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
надлежащее аудиторское доказательство, что может повлиять на мнение по аудиту группы. В исключительных обстоятельствах это может даже привести к отказу от выполнения соглашения, если это не запрещено законодательством или нормативными актами.
Общая стратегия аудита и план аудита (См. параграф 16)
A22. Обзор партнером по проекту группы общей стратегии и плана аудита группы является важной частью выполнения партнером по проекту группы своих обязательств по руководству за соглашением по аудиту группы.
Знание группы, ее компонентов и их среды
Вопросы, в отношении которых команда по проекту группы должна получить представление (См. параграф 17)
A23. МСА 315 предоставляет руководство по вопросам, которые аудитор может рассмотреть при получении представления об отрасли, регулирующих и других внешних факторах, которые влияют на субъект, включая применимую основу представления финансовой отчетности; характер субъекта; цели и стратегии и соответствующие предпринимательские риски; а также оценку и обзор финансовых результатов деятельности субъекта1. Приложение 2 данного МСА содержит руководство по вопросам, специфичным для группы, включая процесс консолидации.
Инструкции, предоставляемые руководством группы компонентам (См.
параграф 17)
A24. В целях достижения единообразия и сопоставимости финансовой информации, руководство группы обычно выпускает инструкции для компонентов. Такие инструкции определяют требования к финансовой информации компонентов, которая будет включена в финансовую отчетность группы, и часто включают руководства по процедурам финансовой отчетности и пакет отчетности. Пакет отчетности обычно состоит из стандартных форм предоставления финансовой информации для включения в финансовую отчетность группы. Пакеты отчетности, однако, обычно не принимают форму полной финансовой отчетности, подготовленной и представленной в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.
A25. Инструкции обычно включают:
• Учетную политику, которая должна применяться;
1
МСА 315, параграфы А17-А41.
731
МСА 600
АУДИТ
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Установленные законом и иные требования к раскрытиям, применимые к финансовой отчетности группы, включая:
○Идентификацию и отчетность по сегментам;
○Отношения и операции со связанными сторонами;
○Операции внутри группы и нереализованную прибыль;
○Сальдо счетов внутри группы; и
○График представления отчетности.
A26. Представление команды по проекту группы об инструкциях может включать следующее:
•Ясность и практичность инструкций для заполнения пакета отчетности.
•Инструкции:
○Должным ли образом они описывают характеристики применимой основы представления финансовой отчетности;
○Предусматривают ли они раскрытия, достаточные для выполнения требований применимой основы представления финансовой отчетности, например, раскрытия отношений и операций со связанными сторонами и информация по сегментам;
○Предусматривают ли они идентификацию консолидационных корректировок, например, операции внутри группы и нереализованная прибыль, и сальдо счетов внутри группы; и
○Предусматривают ли они утверждение финансовой информации руководством компонента.
Мошенничество(См. параграф17)
A27. Аудитор обязан идентифицировать и оценить риски существенных искажений финансовой отчетности, вызванных мошенничеством, и разработать и выполнить надлежащие действия в ответ на оцененные риски.1 Информация, используемая для идентификации рисков существенных искажений финансовой отчетности группы, вызванных мошенничеством, может включать следующее:
1МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»
МСА 600
732
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Оценку руководством группы рисков того, что финансовая отчетность группы может быть существенно искажена в результате мошенничества.
•Процесс, осуществляемый руководством группы для идентификации и выполнения действий в ответ на риски мошенничества в группе, включая любые специфические риски мошенничества, идентифицированные руководством группы, или сальдо счетов, классы операций или раскрытия, в отношении которых риск мошенничества вероятен.
•Существуют ли определенные компоненты, в отношении которых риск мошенничества вероятен.
•Как лица группы, наделенные руководящими полномочиями, проверяют процессы, осуществляемые руководством группы для идентификации и выполнения действий в ответ на риски мошенничества в группе, и средства контроля, которые руководство группы установило для смягчения этих рисков.
•Ответы лиц группы, наделенных руководящими полномочиями, руководства группы, службы внутреннего аудита(и если считается целесообразным, ответы руководства компонента, аудиторов компонента и других лиц)на запрос команды по проекту группы о том, известно ли им о каких-либо фактических, подозреваемых или предполагаемых случаях мошенничества, влияющего на компонент или группу.
Обсуждение среди участников команды по проекту группы и аудиторов компонента вопросов, касающихся рисков существенных искажений финансовой отчетности группы, включаярискимошенничества(См. параграф17)
A28. Ключевые члены команды по проекту обязаны обсудить предрасположенность субъекта к существенному искажению финансовой отчетности, вызванному мошенничеством или ошибкой, особенно подчеркивая риски, вызванные мошенничеством. При аудите группы в обсуждении таких вопросов также могут участвовать аудиторы компонентов1. На решение партнера по проекту группы о том, кого включать в обсуждения, как и когда их проводить, их масштабы, влияют такие факторы, как предыдущий опыт группы.
A29. Обсуждения предоставляют возможность:
• Поделиться знаниями о компонентах и их среде, включая средства контроля, применяемые в масштабе группы.
1
МСА 240, параграф 15, и МСА 315, параграф 10.
733
МСА 600
АУДИТ
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
•Обменяться информацией о предпринимательских рисках компонентов или группы.
•Обменяться мыслями о том, как и в каких случаях финансовая отчетность группы может быть предрасположена к существенному искажению, вызванному мошенничеством или ошибкой, как руководство группы и руководство компонента могут совершить и скрыть мошенническую финансовую отчетность, и как активы компонентов могут быть незаконно присвоены.
•Идентифицировать методы, используемые руководством группы или компонента, которые могут быть предвзятыми или предназначены для управления доходами, что может привести к подготовке мошеннической финансовой отчетности, например, методы признания дохода, несоответствующие применимой основе представления финансовой отчетности.
•Рассмотреть известные внешние и внутренние факторы, влияющие на группу, которые могут подвигнуть или заставить руководство группы, руководство компонента или другие лица совершить мошеннические действия, обеспечить возможность для совершения мошеннических действий, или будут указывать на культуру или среду, которая позволяет руководству группы, руководству компонента или другим лицам обосновывать совершение мошеннических действий.
•Рассмотреть риск того, что руководство группы или компонента может проигнорировать средства контроля.
•Выяснить, используется ли единообразная учетная политика для подготовки финансовой информации компонентов для финансовой отчетности группы и если нет, как различия в учетной политике выявляются и корректируются(если это требуется в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности).
•Обсудить факты мошенничества, выявленные в компонентах, или информацию, которая указывает на существование фактов мошенничества у компонента.
•Обменяться информацией, которая может указывать на факты несоблюдения требований национального законодательства или нормативных актов, например, взяточничество и ненадлежащая практика трансфертного ценообразования.
Факторыриска(См. параграф18)
A30. В Приложении 3 представлены примеры условий или событий, которые, по отдельности или вместе, могут указывать на риски
МСА 600
734
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
существенных искажений финансовой отчетности группы, включая риски искажений, вызванных мошенничеством.
Оценкарисков(См. параграф18)
A31.Оценка командой по проекту группы на уровне группы рисков существенных искажений финансовой отчетности группы основывается на такой информации, как например:
•Информация, полученная из знания группы, ее компонентов и их среды, а также процесса консолидации, включая аудиторское доказательство, полученное при оценке разработки и внедрения средств контроля, применяемых в масштабе группы, и средств контроля, которые относятся к консолидации.
•Информация, полученная от аудиторов компонентов.
Знание аудитора компонента (См. параграф 19)
A32. Команда по проекту группы получает представление об аудиторе компонента только, когда она планирует направить запрос аудитору компонента о выполнении работы в отношении финансовой информации компонента для аудита группы. Например, не потребуется получение представления об аудиторах тех компонентов, в отношении которых команда по проекту группы планирует выполнить лишь аналитические процедуры на уровне группы.
Процедуры команды по проекту группы по получению представления об аудиторе компонентаиисточниковаудиторскогодоказательства(См. параграф19)
A33. Характер, сроки выполнения и масштаб процедур команды по проекту группы, направленных на получение представления об аудиторе компонента, зависят от таких факторов, как предыдущий опыт работы с аудитором компонента или знание его, и степень, в которой команда по проекту группы и аудитор компонента применяют общие положения политики и процедуры, например:
•Имеют ли команда по проекту группы и аудитор компонента:
○Общую политику и процедуры по выполнению работы(например, методологию аудита);
○Общую политику и процедуры контроля качества; или
○Общую политику и процедуры мониторинга.
•Согласованность или схожесть:
○Законодательства и нормативных актов или правовой системы;
○Профессионального надзора, дисциплины и внешнего обеспечения качества;
