Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Неблагоприятные ключевые финансовые показатели.

Существенные операционные убытки или значительное снижение стоимости активов, используемых для генерирования денежных потоков.

Задолженность или прекращение выплаты дивидендов.

Неспособность своевременно осуществлять выплаты кредиторам.

Неспособность выполнять условия договоров займа.

Переход от кредитных операций с поставщиками на операции, оплачиваемые наложенным платежом.

Неспособность получить финансирование для существенной разработки новой продукции или других существенных инвестиций.

Операционные

Намерения руководства ликвидировать субъект или прекратить его деятельность.

Потеря ключевого руководящего персонала без возможности соответствующей замены.

Потеря основного рынка, ключевого(ых)клиента(ов), франшизы, лицензии, или основного(ых)поставщика(ов).

Трудовые трудности.

Нехватка поставок важной продукции.

Появление очень успешного конкурента.

Другие

Несоблюдение установленных законом требований в отношении капитала или других требований.

Находящиеся на рассмотрении в судопроизводстве или регулятивном производстве тяжбы против субъекта, которые, в случае успешного разрешения, могут привести к возникновению требований, которые субъект вряд ли сможет удовлетворить.

Изменения в законодательстве или нормативных актах или в политике правительства, которые, как ожидается, неблагоприятно повлияют на субъект.

Возникновение незастрахованных или недостаточно застрахованных катастроф.

Значимость таких событий или условий часто может смягчаться другими факторами. Например, влияние неспособности субъекта

МСА 570

676

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

погасить свои обычные долги может быть уравновешено планами руководства субъекта по обеспечению достаточных денежных потоков с использованием альтернативных средств, например, путем выбытия активов, пересмотра графика погашения ссуды или получения дополнительного капитала. Аналогичным образом, потеря основного поставщика может быть смягчена наличием подходящего альтернативного источника поставок.

A3. Процедуры по оценке рисков, требуемые в соответствии с параграфом 10, помогают аудитору определить, будет ли использование руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности важным аспектом и его влияние на планирование аудита. Эти процедуры также позволяют более своевременно проводить обсуждения с руководством субъекта, включая обсуждение планов руководства субъекта и решение любых идентифицированных аспектов применения допущения о непрерывности деятельности.

Аспекты, характерныедлямалыхсубъектов

A4. Масштабы субъекта могут повлиять на его способность противостоять неблагоприятным условиям. Малые субъекты могут быстро отреагировать, воспользовавшись представившимися возможностями, но могут испытать недостаток в резервах, чтобы обеспечить осуществление деятельности.

A5. Условия, имеющие особое отношение к субъектам малого бизнеса, включают риск того, что банки и другие кредиторы могут прекратить оказывать поддержку субъекту, а также возможную потерю основного поставщика, главного клиента, ключевого сотрудника, или права осуществлять деятельность по лицензии, франшизе или другому юридическому соглашению.

Сохранение в ходе аудита бдительности на предмет получения аудиторского доказательствавотношениисобытийилиусловий(См. параграф11)

A6. Если в ходе аудита получено дополнительное аудиторское доказательство, которое влияет на оценку рисков аудитором, МСА 315 требует, чтобы аудитор пересмотрел свою оценку рисков и соответствующим образом модифицировал дальнейшие запланированные аудиторские процедуры.1 Если после проведения аудитором оценки рисков выявляются события или условия, которые могут обусловить значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, может потребоваться пересмотр оценки аудитором рисков существенных искажений в дополнение к процедурам, предусмотренным параграфом 16.

1

МСА 315, параграф 31.

 

677

МСА 570

АУДИТ

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Существование таких событий или условий может также повлиять на характер, сроки выполнения и масштаб дальнейших процедур аудитора в ответ на оцененные риски. МСА 3301 устанавливает требования и предоставляет руководство в отношении этого вопроса.

Анализ оценки руководства субъекта

Оценка руководства субъекта, подтверждающий анализ и оценка аудитора (См. параграф12)

A7. Оценка руководством субъекта способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность является ключевой частью аудиторского анализа использования руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности.

A8. В обязанности аудитора не входит исправление ситуации, вызванной недостаточной аналитической работой со стороны руководства субъекта. Однако, в некоторых обстоятельствах недостаточно детальная аналитическая работа со стороны руководства субъекта, проведенная с целью подтверждения его оценки, может не помешать аудитору сделать выводы в отношении того, является ли использование руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности приемлемым в данных обстоятельствах. Например, при наличии исторической информации о выгодных операциях и свободного доступа к финансовым ресурсам, руководство субъекта может провести свою оценку без детального анализа. В этом случае аудитор может оценить надлежащий характер оценки руководства субъекта, не выполняя детальные процедуры оценки, если других аудиторских процедур достаточно, чтобы аудитор мог сделать выводы в отношении того, является ли использование руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности приемлемым в данных обстоятельствах.

A9. В других обстоятельствах анализ оценки руководством субъекта способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, в соответствии с требованием параграфа 12, может включать анализ процесса оценки, осуществляемого руководством субъекта, допущений, на которых базируется оценка, а также планов руководства субъекта относительно будущих действий и выполнимости этих планов руководства в данных обстоятельствах.

Период, охватываемыйоценкойруководствасубъекта(См. параграф13)

A10. Многие основы представления финансовой отчетности, требующие четко определенной оценки руководства субъекта, предусматривают

1

МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски»

 

МСА 570

678

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

период, вся имеющаяся информация по которому должна быть принята во внимание руководством субъекта.1

Аспекты, характерныедлямалыхсубъектов(См. параграфы12-13)

A11. Во многих случаях руководство малых субъектов может не проводить детальную оценку способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, но вместо этого может положиться на всестороннее знание бизнеса и ожидаемые будущие перспективы. Тем не менее, в соответствии с требованиями данного МСА, аудитор должен проанализировать оценку руководством субъекта способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность. Для малых субъектов может оказаться приемлемым обсуждение с его руководством среднесрочного и долгосрочного финансирования субъекта, при условии, что заявления руководства субъекта могут быть подтверждены достаточными документальными доказательствами и что они не противоречат пониманию аудитором субъекта. Следовательно, требование параграфа 13 о том, что аудитор должен попросить руководство субъекта продлить свою оценку, может быть выполнено, например, путем обсуждения, направления запросов и инспектирования подтверждающей документации, такой как, полученные заказы на будущие поставки, оцененные на предмет их выполнимости или иной обоснованности.

A12. Дальнейшая поддержка со стороны собственников-управляющих часто оказывается важной для способности малых субъектов продолжать свою непрерывную деятельность. Если большую часть финансирования субъекта малого бизнеса составляет ссуда собственника-управляющего, важно, чтобы эти средства не были отозваны. Например, дальнейшее функционирование субъекта малого бизнеса в ситуации, когда он испытывает финансовые трудности, может зависеть от собственника-управляющего, субординирующего субъекту ссуду в пользу банков или других кредиторов, или от менеджера владельца, поддерживающего ссуду для субъекта, предоставляя гарантию своими личными активами в качестве залогового обеспечения. В таких обстоятельствах аудитор может получить соответствующее документальное доказательство субординирования ссуды собственника-управляющего или гарантии. Если субъект зависит от дополнительной поддержки собственникауправляющего, аудитор может оценить способность собственникауправляющего погасить обязательство в соответствии с договоренностью об оказании поддержки. Кроме того, аудитор может

1Например, в соответствии с МСБУ 1 такой период должен составлять, по крайней мере (но не ограничиваться этим), двенадцать месяцев с даты окончания отчетного периода.

679

МСА 570

АУДИТ

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

потребовать письменного подтверждения условий оказания такой поддержки и намерения собственника-управляющего или пониманию.

Период, не охваченный оценкой руководства субъекта (См. параграф 15)

A13. В соответствии с требованием параграфа 11 аудитор сохраняет бдительность в отношении вероятности того, что могут существовать известные события, намечаемые или нет, или условия за пределами периода оценки, используемого руководством субъекта, которые могут поставить под сомнение приемлемость использования руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности. Поскольку уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или условия, повышается по мере того, как «отодвигаются» временные рамки будущего события или условия, при анализе событий или условий в далеком будущем, должны существовать значительные признаки проблем с применением допущения о непрерывности деятельности прежде, чем аудитор посчитает, что необходимо предпринять дальнейшие действия. Если такие события или условия выявлены, аудитору, возможно, потребуется попросить руководство субъекта провести оценку потенциального влияния такого случая или условия на его оценку способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность. В таких обстоятельствах применяются процедуры, предусмотренные в параграфе 16.

A14. Помимо направления запроса руководству субъекта, аудитор не имеет других обязанностей по выполнению каких-либо других аудиторских процедур для выявления событий или условий, которые могут обусловить значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, за пределами периода, охваченного оценкой руководства субъекта, который, как указано в параграфе 13, составляет, по крайней мере, двенадцать месяцев с даты финансовой отчетности.

Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении событий или условий (См. параграф 16)

A15. Аудиторские процедуры, приемлемые для выполнения требования параграфа 16, могут включать, например:

Анализ и обсуждение с руководством субъекта прогнозов в отношении движения денежных средств, получения прибыли и других соответствующих прогнозов.

Анализ и обсуждение последней имеющейся промежуточной финансовой отчетности субъекта.

МСА 570

680

 

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

 

 

Ознакомление с условиями долговых обязательств и договоров

 

 

займа, и установление того факта, не были ли какие-либо из

 

 

условий нарушены.

 

 

 

 

 

 

 

Ознакомление с протоколами собраний акционеров, лиц,

 

 

наделенных руководящими полномочиями, и соответствующих

 

 

комитетов,

на

предмет

обсуждения

трудностей

с

 

 

финансированием.

 

 

 

 

 

 

 

Направление запроса консультанту по юридическим вопросам

 

 

субъекта относительно существования тяжб и исков, а также

 

 

обоснованности оценок руководства субъекта в отношении их

 

 

исхода и оценки их финансовых последствий.

 

 

 

 

Подтверждение существования, законности и исковой силы

 

 

договоренностей по предоставлению или оказанию финансовой

 

 

поддержки со связанными сторонами и третьими лицами, а

 

 

также оценка финансовой возможности таких сторон

 

 

предоставить дополнительные средства.

 

 

 

 

 

Оценка планов субъекта в отношении невыполненных заказов

 

 

клиентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнение аудиторских процедур в отношении последующих

 

 

событий для выявления событий, которые смягчают или иным

 

 

образом влияют на способность субъекта продолжать свою

 

 

непрерывную деятельность.

 

 

 

 

 

 

Подтверждение существования, условий и приемлемости

 

 

условий предоставления займов.

 

 

 

 

 

 

Получение и обзор отчетов по регулирующим действиям.

 

 

АУДИТ

Определение

 

достаточности

поддержки

любого

 

запланированного выбытия активов.

 

 

 

 

Оценка планов руководства субъекта в отношении будущих действий (См. параграф16(б))

A16. Оценка планов руководства субъекта в отношении будущих действий может включать запросы руководству субъекта на предмет его планов в отношении будущих действий, включая, например, его планы по ликвидации активов, одалживанию денежных средств или реструктуризации задолженности, сокращению или отсрочке расходов, или увеличению капитала.

Периодоценкируководствасубъекта(См. параграф. 16(в))

A17. В дополнение к процедурам, требуемым в параграфе 16(в), аудитор может сравнить:

681

МСА 570

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Перспективную финансовую информацию недавних предыдущих периодов с историческими результатами; и

Перспективную финансовую информацию текущего периода с результатами, достигнутыми на настоящий момент.

A18. Если допущения руководства субъекта включают дальнейшую поддержку со стороны третьих лиц, посредством субординирования ссуд, обязательств по обеспечению или предоставлению дополнительного финансирования, или гарантий, и такая поддержка имеет значимость для способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, аудитору, возможно, необходимо будет сделать запрос о предоставлении письменного подтверждения(включая запрос в отношении условий)от указанных третьих лиц, и получить доказательство их возможности оказать такую поддержку.

Аудиторские выводы и отчетность (См. параграф 17)

A19. Фраза «существенная неопределенность» используется в МСБУ 1 при обсуждении неопределенности, связанной с событиями или условиями, которые могут обусловить значительные сомнения в способности субъекта продолжать свою непрерывную деятельность, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности. В некоторых других основах представления финансовой отчетности фраза «значительная неопределенность» используется в аналогичных обстоятельствах.

Использование допущения о непрерывности деятельности приемлемо, но имеется существенная неопределенность

Адекватностьраскрытиясущественнойнеопределенности(См. параграф18)

A20. Определение адекватности раскрытия в финансовом отчете может подразумевать установление того, однозначно ли информация привлекает внимание читателя к вероятности того, что субъект может оказаться неспособным продолжать реализацию своих активов и выполнение своих обязательств в ходе своей обычной деятельности.

Представление аудиторского отчета(заключения)в случае адекватного раскрытия существеннойнеопределенности(См. параграф19)

A21. Ниже следует пример пояснительного параграфа, используемого в том случае, когда аудитор удовлетворен адекватностью раскрытия в примечании:

Пояснительный параграф

Не выражая мнения с оговорками, мы обращаем внимание к Примечанию X к финансовой отчетности, в котором указывается, что Компания понесла чистые убытки в размере ZZZ за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г., и по состоянию на указанную дату текущие обязательства Компании превысили

МСА 570

682

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

общую сумму ее активов на YYY. Эти условия, наряду с другими аспектами, изложенными в Примечании X, указывают на наличие существенной неопределенности, которая может обусловить значительные сомнения в способности Компании продолжать свою непрерывную деятельность.

A22. В ситуациях с множественными фактами существенной неопределенности, которые являются значительными для финансовой отчетности в целом, в крайне редких случаях аудитор может посчитать приемлемым отказ от выражения мнения вместо добавления пояснительного параграфа. МСА 705 предоставляет руководство в отношении данного вопроса.

Представление аудиторского отчета(заключения)в случае неадекватного раскрытия существеннойнеопределенности(См. параграф20)

A23. Ниже следует пример соответствующих параграфов, используемых в том случае, когда должно быть выражено мнение с оговорками:

Основание для выражения мнения с оговорками

Срок договоренностей Компании о финансировании истек, а непогашенные суммы подлежат оплате 19 марта 20X1 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование. Данная ситуация свидетельствует о наличии существенной неопределенности, которая может обусловить значительные сомнения в способности Компании продолжать свою непрерывную деятельность, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своей обычной деятельности. В финансовой отчетности(и примечаниях к ней)информация об этом факте полностью не раскрывается.

Мнение с оговорками

По нашему мнению, за исключением неполного раскрытия информации, содержащейся в параграфе, представляющем основание для выражения мнения с оговорками, финансовая отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах(или дает достоверный и справедливый взгляд на)финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 г., финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с …

A24. Ниже следует пример соответствующих параграфов, используемых в том случае, когда должно быть выражено отрицательное мнение:

683

МСА 570

АУДИТ

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основание для выражения отрицательного мнения

Срок договоренностей Компании о финансировании истек, а непогашенные суммы подлежат оплате 31 декабря 20X0 г. Компания не смогла путем переговоров изменить условия финансирования или получить замещающее финансирование и потому рассматривает вопрос об инициировании процедуры банкротства. Данные события свидетельствуют о наличии существенной неопределенности, которая может обусловить значительные сомнения в способности Компании продолжать свою непрерывную деятельность, и, следовательно, Компания может оказаться не в состоянии реализовать свои активы и исполнить свои обязательства в ходе своей обычной деятельности. В финансовой отчетности(и примечаниях к ней)информация об этом факте не раскрывается.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, в связи с упущением информации, содержащейся в параграфе, представляющем основание для выражения отрицательного мнения, финансовая отчетность не представляет достоверно(или не дает достоверный и справедливый взгляд на)финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20X0 года, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с ...

Использование допущения о непрерывности деятельности неприемлемо

(См. параграф 21)

A25. Если финансовая отчетность была подготовлена на основе допущения о непрерывности деятельности, но, по суждению аудитора, использование руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности в финансовой отчетности является неприемлемым, требование параграфа 21 о выражении аудитором отрицательного мнения применяется независимо от того, включает ли финансовая отчетность раскрытие неуместности использования руководством субъекта допущения о непрерывности деятельности.

A26. Если руководство субъекта обязано, или решает, подготовить финансовую отчетность в том случае, когда использование допущения о непрерывности деятельности неприемлемо в данных обстоятельствах, финансовая отчетность подготавливается на альтернативной основе(например, на основе ликвидации). Аудитор может провести аудит данной финансовой отчетности при условии, что он решит, что альтернативная основа является приемлемой основой представления финансовой отчетности в данных обстоятельствах. Аудитор может выразить немодифицированное мнение по данной финансовой

МСА 570

684

ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

отчетности при условии наличия в ней адекватного раскрытия, но может посчитать надлежащим или необходимым включение пояснительного параграфа в аудиторский отчет(заключение), чтобы обратить внимание пользователя на такую альтернативную основу и причины ее использования.

Нежелание руководства субъекта проводить или продлевать свою оценку (См. параграф 22)

A27. В определенных обстоятельствах аудитор может посчитать необходимым попросить руководство субъекта о проведении или продлении своей оценки. Если руководство субъекта отказывается выполнить это, мнение с оговорками или отказ от выражения мнения в аудиторском отчете(заключении)может оказаться приемлемым, потому что аудитор может оказаться не в состоянии получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении использования допущения о непрерывности деятельности при подготовке финансовой отчетности, например, аудиторское доказательство в отношении существования планов, которые руководство субъекта осуществило, или существования других смягчающих факторов.

АУДИТ

685

МСА570