Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Компоненты, не являющиеся значительными компонентами

28.В отношении компонентов, не являющихся значительными компонентами, команда по проекту группы должна выполнить аналитические процедуры на уровне группы.(См. параграф A50)

29.Если команда по проекту группы считает, что достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы, не будет получено:

(а) по результатам работы, выполненной в отношении финансовой информации значительных компонентов;

(б) по результатам работы, выполненной в отношении средств контроля группы и процесса консолидации; и

(в) по результатам аналитических процедур, выполненных на уровне группы,

команда по проекту группы должна выбрать компоненты, не являющиеся значительными компонентами, и выполнить, или потребовать от аудитора компонента выполнения одного или нескольких из следующих действий в отношении финансовой информации отдельных отобранных компонентов:(См. параграфы A51A53)

Аудит финансовой информации компонента, применяя уровень существенности компонента.

Аудит одного или нескольких сальдо счетов, классов операций или раскрытий.

Обзор финансовой информации компонента, применяя уровень существенности компонента.

Указанные процедуры.

Команда по проекту группы должна менять свой выбор компонентов с течением времени.

Участиевработе, выполняемойаудиторамикомпонентов(См. параграфыA54-A55)

Значительные компоненты - оценка рисков

30.Если аудитор компонента выполняет аудит финансовой информации значительного компонента, команда по проекту группы должна участвовать в оценке рисков аудитором компонента, чтобы идентифицировать значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы. Характер, сроки выполнения и масштаб такого участия зависят от знания аудитора компонента командой по проекту группы, но как минимум должны включать:

МСА 600

716

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

(а)

Обсуждение с аудитором компонента или руководством компонента

 

тех видов деятельности компонента, которые являются значительными

 

для группы;

(б)

Обсуждение с аудитором компонента предрасположенности

 

компонента к существенному искажению финансовой информации,

 

вызванному мошенничеством или ошибкой; и

(в)

Ознакомление аудитора компонента с документацией об

 

идентифицированных значительных рисках существенного искажения

 

финансовой отчетности группы. Такая документация может быть

 

представлена в форме меморандума, который отражает заключение

 

аудитора компонента в отношении идентифицированных значительных

 

рисков.

Идентифицированные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы - дальнейшие аудиторские процедуры

31.Если были идентифицированы значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы у компонента, в отношении которого аудитор компонента выполняет работу, команда по проекту группы должна оценить надлежащий характер дальнейших аудиторских процедур, которые будут выполнены в ответ на идентифицированные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы. На основании своего знания аудитора компонента команда по проекту группы должна определить, необходимо ли принимать участие в дальнейших аудиторских процедурах.

Процесс консолидации

32.В соответствии с параграфом 17 команда по проекту группы получает представление о средствах контроля на уровне группы, и процессе консолидации, включая инструкции, предоставляемые руководством группы компонентам. В соответствии с параграфом 25 команда по проекту группы, или аудитор компонента по требованию команды по проекту группы, тестирует эффективность функционирования средств контроля на уровне группы, если характер, сроки выполнения и масштаб работы, которая будет выполняться в отношении процесса консолидации, основаны на ожидании того, что средства контроля на уровне группы функционируют эффективно или в том случае, когда одни только процедуры проверки по существу не могут обеспечить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство на уровне утверждений.

33.Команда по проекту группы должна разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры в отношении процесса консолидации в ответ на оцененные риски существенных искажений

717

МСА 600

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

финансовой отчетности группы, которые возникают в связи с процессом консолидации. Они должны включать оценку того, все ли компоненты были включены в финансовую отчетность группы.

34.Команда по проекту группы должна оценить надлежащий характер, полноту и точность консолидационных корректировок и реклассификаций и проверить, существуют ли какие-либо факторы риска мошенничества или показатели возможной предвзятости руководства субъекта.(См. параграф A56)

35.Если финансовая информация компонента была подготовлена не в соответствии с той же самой учетной политикой, которая применялась при подготовке финансовой отчетности группы, команда по проекту группы должна проверить, была ли финансовая информация данного компонента должным образом скорректирована в целях подготовки и представления финансовой отчетности группы.

36.Команда по проекту группы должна определить, является ли финансовая информация, идентифицированная в коммуникации аудитора компонента(см. параграф 41(в)), финансовой информацией, которая включена в финансовую отчетность группы.

37.Если финансовая отчетность группы включает финансовую отчетность компонента с финансовыми отчетами на дату окончания периода, которая отличается от даты отчетов группы, то команда по проекту группы должна проверить, были ли сделаны надлежащие корректировки данной финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Последующие события

38.Если команда по проекту группы или аудиторы компонента проводят аудит финансовой информации компонентов, команда по проекту группы или аудиторы компонента должны выполнить процедуры, разработанные для идентификации у данных компонентов событий, которые происходят в период между датами представления финансовой информации компонентов и датой аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности группы, и которые могут потребовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы.

39.Если аудиторы компонента выполняют работу, не являющуюся аудитом финансовой информации компонентов, команда по проекту группы должна направить аудиторам компонентов запрос о соответствующем уведомлении команды по проекту группы в случае, если они узнают о последующих событиях, которые могут потребовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы.

МСА 600

718

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Обмен информацией с аудитором компонента

40.Команда по проекту группы должна своевременно сообщать о своих требованиях аудитору компонента. В таких сообщениях должна указываться работа, которая должна быть выполнена, использование результатов данной работы, а также форма и содержание коммуникации аудитора компонента с командой по проекту группы. Они также должны включать следующее:(См. параграфы A57, A58, A60)

(а) Требование к аудитору компонента, знающего в каком контексте будут использоваться командой по проекту группы результаты работы аудитора компонента, подтвердить, что аудитор компонента будет сотрудничать с командой по проекту группы.(См. параграф A59)

(б) Требования этики, касающиеся аудита группы и, в частности, требования о независимости.

(в) В случае аудита или обзора финансовой информации компонента, уровень существенности компонента(и уровень или уровни существенности для определенных классов операций, сальдо счетов или раскрытий, если применимо)и порог, выше которого искажения не могут расцениваться как явно несущественные для финансовой отчетности группы.

(г) Идентифицированные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы, вызванного мошенничеством или ошибкой, которые относятся к работе аудитора компонента. Команда по проекту группы должна потребовать от аудитора компонента своевременно сообщать о любых других идентифицированных значительных рисках существенного искажения финансовой отчетности группы, вызванного мошенничеством или ошибкой, у компонента, а также о действиях аудитора компонента в ответ на такие риски.

(д) Список связанных сторон, подготовленный руководством группы, и любых других связанных сторон, о которых известно команде по проекту группы. Команда по проекту группы должна потребовать от аудитора компонента своевременно сообщать о связанных сторонах, ранее неидентифицированных руководством группы или командой по проекту группы. Команда по проекту группы должна определить, следует ли идентифицировать такие дополнительные связанные стороны для других аудиторов компонентов.

41.Команда по проекту группы должна потребовать от аудитора компонента сообщать о вопросах, имеющих отношение к заключению

719

МСА 600

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

команды по проекту группы в отношении аудита группы. Такие сообщения должны указывать:(См. параграф A60)

(а) Соблюдал ли аудитор компонента требования этики, касающиеся аудита группы, включая требования о независимости и профессиональной компетентности;

(б) Соблюдал ли аудитор компонента требования, предъявляемые командой по проекту группы;

(в) Идентификация финансовой информации компонента, по которой аудитор компонента готовит отчетность;

(г) Информацию о случаях несоблюдения требований законодательства или нормативных актов, которые могут вызвать существенные искажения финансовой отчетности группы;

(д) Список неисправленных искажений финансовой информации компонента(такой список не должен включать искажения ниже порога, установленного для явно несущественных искажений, о которых сообщает команда по проекту группы(См. параграф 40(в));

(е) Показатели возможной предвзятости руководства субъекта;

(ж) Описание любых идентифицированных существенных недостатков в системе внутреннего контроля на уровне компонента;

(з) Другие значительные вопросы, о которых аудитор компонента сообщил или должен сообщить лицам компонента, наделенным руководящими полномочиями, включая мошенничество или подозреваемое мошенничество с участием руководства компонента, сотрудников, осуществляющих значительные функции в системе внутреннего контроля на уровне компонента, или других лиц, в тех случаях, когда мошенничество привело к существенному искажению финансовой информации компонента;

(и) Любые другие вопросы, которые могут иметь отношение к аудиту группы или которые аудитор компонента желает довести до сведения команды по проекту группы, включая исключения, отмеченные в письменных представлениях, которые аудитор компонента потребовал от руководства компонента; и

(к) Общие результаты, заключения или мнение аудитора компонента.

МСА 600

720

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Оценка достаточности и надлежащего характера полученного аудиторского доказательства

Оценкасообщенийотаудиторакомпонентаиадекватность ихработы

42.Команда по проекту группы должна оценить сообщения аудитора компонента(см. параграф 41). Команда по проекту группы должна:

(а) Обсудить значительные вопросы, возникающие при такой оценке, с аудитором компонента, руководством компонента или руководством группы, в зависимости от обстоятельств; и

(б) Определить, необходимо ли знакомиться с прочей соответствующей аудиторской документацией аудитора компонента.(См. параграф A61)

43.Если команда по проекту группы приходит к заключению, что работа аудитора компонента недостаточна, то команда по проекту группы должна определить, какие дополнительные процедуры должны быть выполнены и должны ли они быть выполнены аудитором компонента или командой по проекту группы.

Достаточностьинадлежащийхарактераудиторскогодоказательства

44. Аудитор обязан получить достаточное и надлежащее аудиторское

 

доказательство, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо

 

низкого уровня и, таким образом, получить возможность для

 

обоснованных выводов, на которых основывается аудиторское

 

 

мнение.1 Команда по проекту группы должна определить, было ли

 

получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в

 

результате выполнения аудиторских процедур в отношении процесса

 

консолидации и работы, выполненной командой по проекту группы и

АУДИТ

аудиторами компонентов в отношении финансовой информации

 

компонентов, на основании которого можно выразить мнение по

 

аудиту группы.(См. параграф A62)

 

 

 

45. Партнер по проекту группы должен оценить влияние на мнение по

 

аудиту

группы

любых

неисправленных

 

искажений(идентифицированных командой по проекту группы или

 

сообщенных

аудиторами

компонентов)и

любых

случаев

 

 

невозможности получения достаточного и надлежащего аудиторского

 

доказательства.(См. параграф A63)

 

 

 

Обмен информацией с руководством группы и лицами группы, наделенными руководящими полномочиями

1

МСА 200, параграф 17.

 

721

МСА 600

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Обменинформациейсруководством группы

46.Команда по проекту группы должна определить, о каких недостатках, идентифицированных в системе внутреннего контроля, следует

сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, и руководству группы в соответствии с МСА 2651. При определении этого команда по проекту группы должна рассмотреть:

(а) Недостатки, которые команда по проекту группы идентифицировала в средствах внутреннего контроля, применяемых в масштабе группы;

(б) Недостатки в системе внутреннего контроля, которые команда по проекту группы идентифицировала в средствах внутреннего контроля компонента; и

(в) Недостатки в системе внутреннего контроля, о которых аудиторы компонентов сообщили команде по проекту группы.

47.Если было идентифицировано мошенничество командой по проекту группы или о нем сообщил аудитор компонента(см. параграф 41(з)), или информация указывает на возможное существование мошенничества, команда по проекту группы должна своевременно сообщить об этом руководству группы соответствующего уровня с целью информирования лиц, несущих основную ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества в отношении вопросов, имеющих отношение к их обязанностям.(См. параграф A64)

48.В соответствии с законодательством, нормативными актами или по другой причине от аудитора компонента может потребоваться выражение аудиторского мнения по финансовой отчетности компонента. В этом случае, команда по проекту группы должна потребовать от руководства группы информировать руководство компонента о любых вопросах, о которых стало известно команде по проекту группы и которые могут оказаться значительными для финансовой отчетности компонента, но о которых руководство компонента может не знать. Если руководство группы отказывается сообщить о данных вопросах руководству компонента, то команда по проекту группы должна обсудить данные вопросы с лицами группы, наделенными руководящими полномочиями. Если вопросы остаются нерешенными, то команда по проекту группы, в соответствии с юридическими и профессиональными требованиями о

конфиденциальности, должна решить, рекомендовать ли аудитору компонента не выпускать аудиторский отчет(заключение)по

1МСА 265, «Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта о недостатках в системе внутреннего контроля».

МСА 600

722

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

финансовой отчетности компонента до тех пор, пока вопросы не будут решены.(См. параграф A65)

Обменинформациейслицамигруппы, наделеннымируководящимиполномочиями

49.Команда по проекту группы должна сообщать о следующих вопросах

лицам группы, наделенным руководящими полномочиями, в дополнение к вопросам, требуемым в соответствии с МСА 2601 и другими МСА:(См. параграф A66)

(а) Обзор типа работы, которая должна выполняться в отношении финансовой информации компонентов.

(б) Обзор характера запланированного участия команды по проекту группы в работе, которая должна выполняться аудиторами компонента в отношении финансовой информации значительных компонентов.

(в) Случаи, когда оценка работы аудитора компонента, сделанная командой по проекту группы, вызывала беспокойство в отношении качества работы данного аудитора.

(г) Любые ограничения аудита группы, например, когда доступ команды по проекту группы к информации мог быть ограничен.

(д) Мошенничество или подозреваемое мошенничество с участием руководства группы, руководства компонента, сотрудников, осуществляющих значительные функции в отношении средств контроля группы, применяемых в масштабе группы, или других лиц в тех случаях, когда мошенничество привело к существенному искажению финансовой отчетности группы.

Документация

50.Команда по проекту группы должна включать рассмотрение следующих вопросов в аудиторскую документацию: 2

(а) Анализ компонентов, указывая те, которые являются значительными, и тип работы, выполненной в отношении финансовой информации компонентов.

(б) Характер, сроки выполнения и масштаб участия команды по проекту группы в работе, выполняемой аудиторами компонентов в отношении значительных компонентов, включая, в зависимости от обстоятельств, обзор командой по проекту

1МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями».

2МСА 230, «Аудиторская документация», параграфы 8-11 и параграф А6.

723

МСА 600

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

группы соответствующих частей аудиторской документации аудиторов компонентов и заключений по ним.

(в) Письменный обмен информацией между командой по проекту группы и аудиторами компонента в отношении требований команды по проекту группы.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Компоненты, подлежащие аудиту в соответствии с законодательством, нормативными актами или по другой причине (См. параграф 3)

A1. Факторы, которые могут повлиять на решение команды по проекту группы о том, использовать ли результаты аудита, проводимого в соответствии с законодательством, нормативными актами или по другой причине, для обеспечения аудиторского доказательства для аудита группы, включают следующее:

Различия между основой представления финансовой отчетности, применяемой при подготовке финансовой отчетности компонента, и основой, применяемой при подготовке финансовой отчетности группы.

Различия между стандартами аудита и другими стандартами, применяемыми аудитором компонента, и стандартами, применяемыми при аудите финансовой отчетности группы.

Вопрос о том, будет ли завершен аудит финансовой отчетности компонента вовремя, чтобы выполнить график представления отчетности по группе.

Определения

Компонент(См. параграф9(а))

A2. Структура группы влияет на то, как идентифицируются компоненты. Например, система финансовой отчетности группы может быть основана на организационной структуре, которая предусматривает подготовку финансовой информации материнской компанией и одной или несколькими дочерними компаниями, совместными предприятиями или объектами инвестирования, учитываемыми по методу долевого участия или по методу учета затрат; головным офисом и одним или несколькими подразделениями или филиалами; или комбинацией и тех и других. Некоторые группы, однако, могут организовать свою систему финансовой отчетности по функциям, процессам, продукции или услугам(или группам продукции или услуг), или по географическому местоположению. В этих случаях субъект или вид деловой деятельности, по которому руководство группы или компонента готовит финансовую информацию, которая включается в

МСА 600

724

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

финансовую отчетность группы, может быть функцией, процессом, продукцией или услугами(или группой продукции или услуг), или географическим местоположением.

A3. Могут существовать различные уровни компонентов в пределах одной системы финансовой отчетности группы, в этом случае более приемлемой может оказаться идентификация компонентов на определенных уровнях суммирования, а не индивидуально.

A4. Компоненты, объединенные на определенном уровне, могут представлять собой компонент в целях аудита группы; однако, такой компонент может также подготавливать финансовую отчетность группы, которая включает финансовую информацию компонентов, которые она охватывает(то есть, подгруппа). Следовательно, данный МСА может применяться различными партнерами и командами по проекту группы для различных подгрупп в пределах большей группы.

Значительныйкомпонент(См. параграф9(н))

A5. Обычно при увеличении индивидуальной финансовой значимости компонента увеличиваются риски существенных искажений финансовой отчетности группы. Команда по проекту группы может применить процентное соотношение к выбранному ориентиру, чтобы облегчить идентификацию компонентов, которые имеют индивидуальную финансовую значимость. Установление ориентира и определение процентного соотношения, которое будет применяться к нему, подразумевает использование профессионального суждения. В зависимости от характера и обстоятельств группы, соответствующие ориентиры могут включать активы, обязательства, денежные потоки, прибыль или обороты группы. Например, команда по проекту группы может посчитать, что компоненты, превышающие 15% выбранного ориентира, являются значительными компонентами. Однако, более высокий или более низкий процент может считаться надлежащим в зависимости от обстоятельств.

A6. Команда по проекту группы может также идентифицировать компонент, который вероятнее всего, включает значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы в силу своего специфического характера или обстоятельств(то есть, риски, которые требуют специального аудиторского рассмотрения1). Например, компонент может нести ответственность за торговлю иностранной валютой и таким образом подвергать группу значительному риску существенного искажения, даже при том, что данный компонент не имеет иной индивидуальной финансовой значимости для группы.

1

МСА 315, параграфы 27-29.

 

725

МСА 600

АУДИТ