Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

дополнительным вопросам, которые могут быть включены в такое письмо-инструкцию. Коммуникация аудитора компонента с командой по проекту группы часто принимает форму меморандума или отчета о выполненной работе. Однако, коммуникация между командой по проекту группы и аудитором компонента не обязательно осуществляется в письменной форме. Например, команда по проекту группы может нанести визит аудитору компонента, чтобы обсудить выявленные значительные риски или рассмотреть соответствующие части аудиторской документации аудитора компонента. Тем не менее, применяются требования к документации, предусмотренные данным и другими МСА.

A59. При сотрудничестве с командой по проекту группы аудитор компонента, например, предоставляет команде по проекту группы доступ к соответствующей аудиторской документации, если это не запрещено законодательством или нормативными актами.

A60. В тех случаях, когда член команды по проекту группы также является аудитором компонента, цель команды по проекту группы осуществлять четкую коммуникацию с аудитором компонента часто может достигаться иными средствами помимо определенной письменной коммуникации. Например:

Предоставление аудитором компонента доступа к общей стратегии и плану аудита может оказаться достаточным для передачи требований команды по проекту группы, изложенных в параграфе 40; и

Обзор аудиторской документации аудитора компонента командой по проекту группы может оказаться достаточным для передачи информации о вопросах, имеющих отношение к заключению команды по проекту группы, изложенных в параграфе 41.

Оценка достаточности и надлежащего характера полученного аудиторского доказательства

Обзораудиторскойдокументацииаудиторакомпонента(См. параграф42(б))

A61. Определение того, какие части аудиторской документации аудитора компонента, будут релевантными для аудита группы, может меняться в зависимости от обстоятельств. Чаще всего особое внимание обращается на аудиторскую документацию, которая относится к значительным рискам существенного искажения финансовой отчетности группы. На масштаб обзора может повлиять тот факт, что в отношении аудиторской документации аудитора компонента были выполнены процедуры обзора фирмы аудитора компонента.

МСА 600

746

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Достаточность и надлежащий характер аудиторского доказательства (См. параграфы44-45)

A62. Если команда по проекту группы приходит к заключению, что достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы, не было получено, команда по проекту группы может потребовать от аудитора компонента выполнения дополнительных процедур. Если это неосуществимо, команда по проекту группы может выполнить свои собственные процедуры в отношении финансовой информации компонента.

A63. Оценка партнером по проекту группы совокупного эффекта любых искажений(как идентифицированных командой по проекту группы, так и сообщенных аудиторами компонента)позволяет партнеру по проекту группы определить, не искажена ли существенно финансовая отчетность группы в целом.

Обмен информацией с руководством группы и лицами, наделенными руководящими полномочиями в отношении группы

Обменинформациейсруководством группы(См. параграфы46-48)

A64. МСА 240 содержит требования и руководство по передаче информации о фактах мошенничества руководству и, если руководство вовлечено в мошенничество, лицам, наделенным руководящими полномочиями1.

A65. Руководству группы, возможно, требуется соблюдать конфиденциальность определенной существенной информации, с которой следует обращаться деликатно. Примеры вопросов, которые могут быть значимыми для финансовой отчетности компонента, и о которых руководство компонента может не знать, включают следующее:

Потенциальная тяжба.

Планы относительно ликвидации существенных операционных активов.

Последующие события.

Существенные юридические соглашения.

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями в отношениигруппы(См. параграф49)

A66. Вопросы, о которых команда по проекту группы сообщает лицам, наделенным руководящими полномочиями в отношении группы, могут

1

МСА 240, параграфы 40-42.

 

747

МСА 600

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

включать те вопросы, на которые аудиторы компонента обратили внимание команды по проекту группы, и которые команда по проекту группы считает значительными для выполнения своих обязанностей лицами, наделенными руководящими полномочиями в отношении группы. Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями в отношении группы, осуществляется в разное время в ходе аудита группы. Например, информация о вопросах, упомянутых в параграфе 49(а)-(б), может передаваться после того, как команда по проекту группы определит работу, которая будет выполняться в отношении финансовой информации компонентов. С другой стороны, информация о вопросах, упомянутых в параграфе 49(в), может передаваться в конце аудита, а по вопросам, описанным в параграфе 49(г)-(д), по мере их возникновения.

МСА 600

748

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Приложение 1

(См. параграф A19)

Пример мнения с оговорками в тех случаях, когда команда по проекту группы не может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы

В данном примере команда по проекту группы не может получить достаточное

инадлежащее аудиторское доказательство в отношении значимого компонента, учитываемого по методу долевого участия(отраженного в размере 15 миллионов долларов США в балансе, что представляет собой общую сумму активов в 60 миллионов долларов США), потому что у команды по проекту группы не было доступа к данным бухгалтерского учета, руководству или аудитору компонента.

Команда по проекту группы ознакомилась с аудированной финансовой отчетностью компонента по состоянию на 31 декабря 20X1 г., включая аудиторский отчет по ней, и рассмотрела соответствующую финансовую информацию, имеющуюся у руководства группы в отношении компонента.

В соответствии с суждением партнера по проекту группы влияние на финансовую отчетность группы данной невозможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство является существенным, но не повсеместным.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]

Отчет(Заключение)по консолидированной финансовой отчетности1

Мы провели аудит прилагаемой консолидированной финансовой отчетности Компании ABC и ее дочерних компаний, состоящей из консолидированного баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и консолидированного отчета о прибылях и убытках, консолидированного отчета об изменениях в собственном капитале, консолидированного отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных

1Подзаголовок «Отчет по консолидированной финансовой отчетности» не используется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов».

749

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

положений учетной политики и прочей пояснительной информации.

Ответственность руководства субъекта1 за консолидированную финансовую отчетность

Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности,2 а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной консолидированной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в консолидированной финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в консолидированной финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы

1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.

2Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке консолидированной финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет ответственность за подготовку консолидированной финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также за…».

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИ

750

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

внутреннего контроля субъекта1, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанного с подготовкой и справедливым представлением2 консолидированной финансовой отчетности субъекта. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.

 

Мы

считаем,

что

полученные

нами

аудиторские

 

 

доказательства, являются достаточными и надлежащими для

 

 

предоставления основы для выражения нашего аудиторского

 

 

мнения с оговорками.

 

 

 

 

 

Основание для выражения мнения с оговорками

 

 

 

Инвестиции Компании ABC в Компанию XYZ, иностранную

 

 

ассоциированную компанию, приобретенную в течение года и

 

 

учитываемую по методу долевого участия, отражаются в

 

 

консолидированном балансе по состоянию на 31 декабря 20X1

 

 

г. на сумму 15 миллионов долларов США, а доля компании

 

 

ABC в чистом доходе компании XYZ в размере 1 миллиона

 

 

долларов США включается в консолидированный отчет о

 

 

прибылях и убытках за год, закончившийся на указанную дату.

 

 

Мы не смогли получить достаточное и надлежащее

 

 

 

 

аудиторское доказательство в отношении балансовой

 

 

стоимости инвестиций компании ABC в компанию XYZ по

 

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТ

1

Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего

 

 

 

 

контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь

 

 

следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских

 

 

процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему

 

 

внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением

 

 

субъектом своей консолидированной финансовой отчетности». В случае,

 

 

предусмотренном сноской 27, это предложение может звучать следующим образом: «При

 

 

оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих

 

 

обстоятельствам, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с

 

 

подготовкой субъектом своей консолидированной финансовой отчетности, которая дает

 

 

справедливый и достоверный взгляд».

 

 

 

2

В случае, предусмотренном сноской 27, это предложение может звучать следующим

 

 

 

 

образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур,

 

 

соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности

 

 

системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего

 

 

контроля, связанную с подготовкой субъектом своей консолидированной финансовой

 

 

отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».

 

 

 

 

 

 

751

 

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ

 

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

состоянию на 31 декабря 20X1 г. и доли компании ABC в чистом доходе компании XYZ за год, потому что нам было отказано в доступе к финансовой информации, руководству и аудиторам компании XYZ. Следовательно, мы не смогли определить, необходимы ли какие-либо корректировки данных сумм.

Мнение с оговорками

По нашему мнению, за исключением возможного влияния вопроса, описанного в параграфе, представляющем основание для мнения с оговорками, консолидированная финансовая отчетность представляет справедливо во всех существенных аспектах(или дает справедливый и достоверный взгляд на)финансовое положение компании ABC и ее дочерних компаний по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, их финансовые результаты и денежные потоки за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Отчет по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов

[Форма и содержание данного раздела аудиторского отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению отчетности.]

[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]

Если, в соответствии с суждением партнера по проекту группы, влияние на финансовую отчетность группы невозможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство является существенным и повсеместным, партнер по проекту группы должен отказаться от выражения мнения в соответствии с МСА 705.

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ

752

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Приложение 2

(См. параграф A23)

Примеры вопросов, о которых команда по проекту группы должна получить представление

Предложенные примеры включают широкий спектр вопросов; однако, не все вопросы являются релевантными для каждого соглашения по аудиту группы, а список примеров не считается исчерпывающим.

Средства контроля, применяемые в масштабе группы

1.Средства контроля, применяемые в масштабе группы, включают, например, комбинацию следующих мероприятий:

Регулярные встречи с руководством группы и компонента для

 

 

обсуждения вопросов развития бизнеса и обзора результатов

 

деятельности.

 

 

 

 

 

Мониторинг операций компонентов и их финансовых результатов,

 

 

включая регулярные общепринятые отчеты, которые позволяют

 

 

руководству группы проводить сверку результатов с бюджетом и

 

предпринимать соответствующие действия.

 

 

Процесс оценки рисков руководством группы, то есть процесс

 

 

выявления, анализа и управления предпринимательскими рисками,

 

 

 

 

включая риск мошенничества, который может привести к

 

существенному искажению финансовой отчетности группы.

 

Мониторинг, контроль, сверка и элиминирование операций внутри

 

 

группы и нереализованной прибыли,

а также сальдо

счетов внутри

АУДИТ

группы на уровне группы.

 

 

 

 

 

 

 

Процесс мониторинга своевременности и оценка точности и полноты

 

финансовой информации, полученной от компонентов.

 

 

Центральная система ИТ, контролируемая общими средствами контроля

 

ИТ, одинаковыми для всей группы или ее частей.

 

 

Действия по контролю в пределах системы ИТ, общей для всех или

 

некоторых компонентов.

 

 

 

 

Мониторинг средств контроля, включая действия службы внутреннего

 

аудита и программы самооценки.

 

 

 

 

Последовательная политика и процедуры, включая руководство по

 

процедурам финансовой отчетности группы.

 

 

Программы, применяемые в масштабе группы, такие как кодексы

 

поведения и программы предотвращения мошенничества.

 

 

Предоставление

полномочий

и

ответственности

руководству

 

 

компонента.

 

 

 

 

 

2.Внутренний аудит может быть расценен как часть средств контроля, применяемых в масштабе группы, например, когда служба внутреннего

753

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

аудита централизована. В МСА 6101 рассматривается оценка командой по проекту группы компетентности и объективности внутренних аудиторов в тех случаях, когда планируется использование их работы.

Процесс консолидации

3.Представление команды по проекту группы о процессе консолидации может включать следующие вопросы:

Вопросы, касающиеся применимой основы представления финансовой отчетности:

Степень, в которой руководство компонента имеет представление о применимой основе представления финансовой отчетности.

Процесс идентификации и учета компонентов в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Процесс идентификации отчетных сегментов для отчетности по сегментам в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Процесс идентификации отношений и операций со связанными сторонами в целях отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Учетная политика, применяемая в отношении финансовой отчетности группы, изменения, внесенные в учетную политику по сравнению с предыдущим финансовым годом, и изменения, внесенные в результате принятия новых или пересмотренных стандартов, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Процедуры, применяемые в отношении компонентов, чей финансовый год заканчивается на другую дату, нежели финансовый год группы.

Вопросы, касающиеся процесса консолидации:

Процесс руководства группы, осуществляемый с целью получения

 

представления об учетной политике, используемой компонентами,

 

и, в случае необходимости, обеспечение применения

 

единообразной учетной политики для подготовки финансовой

 

информации компонентов для финансовой отчетности группы и

 

выявления различий в учетной политике, а также их

 

корректировка в соответствии с применимой основой

 

представления финансовой отчетности, в случае необходимости.

 

 

 

1

МСА 610, «Использование работы внутренних аудиторов», параграф 9.

 

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ

754

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

 

Единообразная учетная политика – это определенные принципы,

 

 

основы, принятые условия, правила и практика, применяемые

 

 

группой исходя из применимой основы представления

 

 

финансовой отчетности, которые используются компонентами для

 

 

последовательной подготовки отчетов по аналогичным

 

 

операциям. Такая политика обычно описывается в руководстве по

 

 

процедурам финансовой отчетности и в пакете отчетности,

 

 

выпускаемым руководством группы.

 

 

Процесс, осуществляемый руководством группы для обеспечения

 

 

подготовки компонентами полной, точной и своевременной

 

 

финансовой отчетности для консолидации.

 

 

Процесс пересчета финансовой информации иностранных

 

 

компонентов в валюту финансовой отчетности группы.

 

Как организована система ИТ для консолидации, включая

 

 

осуществляемые вручную и автоматизированные ступени

 

 

процесса, а также выполняемые вручную и запрограммированные

 

 

средства контроля на различных стадиях процесса консолидации.

 

Процесс, осуществляемый руководством группы для получения

 

 

информации о последующих событиях.

 

 

Вопросы, касающиеся консолидационных корректировок:

 

Процесс регистрации консолидационных корректировок, включая

 

 

подготовку, утверждение и обработку соответствующих записей в

 

 

учетном журнале и опыт персонала, ответственного за

 

 

консолидацию.

 

АУДИТ

Консолидационные корректировки, требуемые в соответствии с

 

применимой основой представления финансовой отчетности.

Обоснование событий и операций, которые привели к

 

 

необходимости консолидационных корректировок.

 

Периодичность, характер и масштаб операций между

 

компонентами.

 

 

 

 

Процедуры мониторинга, контроля, сверки и элиминирования

 

 

операций внутри группы и нереализованной прибыли, а также

 

 

сальдо счетов внутри группы.

 

 

Шаги, предпринимаемые для определения справедливой

 

 

стоимости приобретенных активов и обязательств, процедуры

 

 

амортизации гудвила(если применимы)и тестирование гудвила на

 

 

обесценение в соответствии с применимой основой представления

 

 

финансовой отчетности.

 

 

 

755

МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ