ВиМСА / MSA2009
.pdfСПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
дополнительным вопросам, которые могут быть включены в такое письмо-инструкцию. Коммуникация аудитора компонента с командой по проекту группы часто принимает форму меморандума или отчета о выполненной работе. Однако, коммуникация между командой по проекту группы и аудитором компонента не обязательно осуществляется в письменной форме. Например, команда по проекту группы может нанести визит аудитору компонента, чтобы обсудить выявленные значительные риски или рассмотреть соответствующие части аудиторской документации аудитора компонента. Тем не менее, применяются требования к документации, предусмотренные данным и другими МСА.
A59. При сотрудничестве с командой по проекту группы аудитор компонента, например, предоставляет команде по проекту группы доступ к соответствующей аудиторской документации, если это не запрещено законодательством или нормативными актами.
A60. В тех случаях, когда член команды по проекту группы также является аудитором компонента, цель команды по проекту группы осуществлять четкую коммуникацию с аудитором компонента часто может достигаться иными средствами помимо определенной письменной коммуникации. Например:
•Предоставление аудитором компонента доступа к общей стратегии и плану аудита может оказаться достаточным для передачи требований команды по проекту группы, изложенных в параграфе 40; и
•Обзор аудиторской документации аудитора компонента командой по проекту группы может оказаться достаточным для передачи информации о вопросах, имеющих отношение к заключению команды по проекту группы, изложенных в параграфе 41.
Оценка достаточности и надлежащего характера полученного аудиторского доказательства
Обзораудиторскойдокументацииаудиторакомпонента(См. параграф42(б))
A61. Определение того, какие части аудиторской документации аудитора компонента, будут релевантными для аудита группы, может меняться в зависимости от обстоятельств. Чаще всего особое внимание обращается на аудиторскую документацию, которая относится к значительным рискам существенного искажения финансовой отчетности группы. На масштаб обзора может повлиять тот факт, что в отношении аудиторской документации аудитора компонента были выполнены процедуры обзора фирмы аудитора компонента.
МСА 600 |
746 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
включать те вопросы, на которые аудиторы компонента обратили внимание команды по проекту группы, и которые команда по проекту группы считает значительными для выполнения своих обязанностей лицами, наделенными руководящими полномочиями в отношении группы. Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями в отношении группы, осуществляется в разное время в ходе аудита группы. Например, информация о вопросах, упомянутых в параграфе 49(а)-(б), может передаваться после того, как команда по проекту группы определит работу, которая будет выполняться в отношении финансовой информации компонентов. С другой стороны, информация о вопросах, упомянутых в параграфе 49(в), может передаваться в конце аудита, а по вопросам, описанным в параграфе 49(г)-(д), по мере их возникновения.
МСА 600 |
748 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
положений учетной политики и прочей пояснительной информации.
Ответственность руководства субъекта1 за консолидированную финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности,2 а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной консолидированной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в консолидированной финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в консолидированной финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы
1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
2Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке консолидированной финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет ответственность за подготовку консолидированной финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также за…».
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИ |
750 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
внутреннего контроля субъекта1, аудитор должен изучить систему внутреннего контроля, связанного с подготовкой и справедливым представлением2 консолидированной финансовой отчетности субъекта. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.
|
Мы |
считаем, |
что |
полученные |
нами |
аудиторские |
|
|
|
доказательства, являются достаточными и надлежащими для |
|
||||||
|
предоставления основы для выражения нашего аудиторского |
|
||||||
|
мнения с оговорками. |
|
|
|
|
|||
|
Основание для выражения мнения с оговорками |
|
|
|||||
|
Инвестиции Компании ABC в Компанию XYZ, иностранную |
|
||||||
|
ассоциированную компанию, приобретенную в течение года и |
|
||||||
|
учитываемую по методу долевого участия, отражаются в |
|
||||||
|
консолидированном балансе по состоянию на 31 декабря 20X1 |
|
||||||
|
г. на сумму 15 миллионов долларов США, а доля компании |
|
||||||
|
ABC в чистом доходе компании XYZ в размере 1 миллиона |
|
||||||
|
долларов США включается в консолидированный отчет о |
|
||||||
|
прибылях и убытках за год, закончившийся на указанную дату. |
|
||||||
|
Мы не смогли получить достаточное и надлежащее |
|
||||||
|
|
|||||||
|
аудиторское доказательство в отношении балансовой |
|
||||||
|
стоимости инвестиций компании ABC в компанию XYZ по |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
АУДИТ |
|
1 |
Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего |
|||||||
|
||||||||
|
|
|||||||
|
контроля в связи с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь |
|
||||||
|
следующую формулировку: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских |
|
||||||
|
процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему |
|
||||||
|
внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением |
|
||||||
|
субъектом своей консолидированной финансовой отчетности». В случае, |
|
||||||
|
предусмотренном сноской 27, это предложение может звучать следующим образом: «При |
|
||||||
|
оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих |
|
||||||
|
обстоятельствам, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с |
|
||||||
|
подготовкой субъектом своей консолидированной финансовой отчетности, которая дает |
|
||||||
|
справедливый и достоверный взгляд». |
|
|
|
||||
2 |
В случае, предусмотренном сноской 27, это предложение может звучать следующим |
|
||||||
|
|
|||||||
|
образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, |
|
||||||
|
соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности |
|
||||||
|
системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего |
|
||||||
|
контроля, связанную с подготовкой субъектом своей консолидированной финансовой |
|
||||||
|
отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд». |
|
|
|||||
|
|
|
|
751 |
|
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
|
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
состоянию на 31 декабря 20X1 г. и доли компании ABC в чистом доходе компании XYZ за год, потому что нам было отказано в доступе к финансовой информации, руководству и аудиторам компании XYZ. Следовательно, мы не смогли определить, необходимы ли какие-либо корректировки данных сумм.
Мнение с оговорками
По нашему мнению, за исключением возможного влияния вопроса, описанного в параграфе, представляющем основание для мнения с оговорками, консолидированная финансовая отчетность представляет справедливо во всех существенных аспектах(или дает справедливый и достоверный взгляд на)финансовое положение компании ABC и ее дочерних компаний по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, их финансовые результаты и денежные потоки за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Отчет по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению отчетности.]
[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]
Если, в соответствии с суждением партнера по проекту группы, влияние на финансовую отчетность группы невозможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство является существенным и повсеместным, партнер по проекту группы должен отказаться от выражения мнения в соответствии с МСА 705.
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
752 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
Приложение 2
(См. параграф A23)
Примеры вопросов, о которых команда по проекту группы должна получить представление
Предложенные примеры включают широкий спектр вопросов; однако, не все вопросы являются релевантными для каждого соглашения по аудиту группы, а список примеров не считается исчерпывающим.
Средства контроля, применяемые в масштабе группы
1.Средства контроля, применяемые в масштабе группы, включают, например, комбинацию следующих мероприятий:
• |
Регулярные встречи с руководством группы и компонента для |
|
||||
|
обсуждения вопросов развития бизнеса и обзора результатов |
|
||||
• |
деятельности. |
|
|
|
|
|
Мониторинг операций компонентов и их финансовых результатов, |
|
|||||
|
включая регулярные общепринятые отчеты, которые позволяют |
|
||||
|
руководству группы проводить сверку результатов с бюджетом и |
|
||||
• |
предпринимать соответствующие действия. |
|
|
|||
Процесс оценки рисков руководством группы, то есть процесс |
|
|||||
|
выявления, анализа и управления предпринимательскими рисками, |
|
||||
|
|
|||||
|
включая риск мошенничества, который может привести к |
|
||||
• |
существенному искажению финансовой отчетности группы. |
|
||||
Мониторинг, контроль, сверка и элиминирование операций внутри |
|
|||||
|
группы и нереализованной прибыли, |
а также сальдо |
счетов внутри |
АУДИТ |
||
• |
группы на уровне группы. |
|
|
|
||
|
|
|
|
|||
Процесс мониторинга своевременности и оценка точности и полноты |
|
|||||
• |
финансовой информации, полученной от компонентов. |
|
|
|||
Центральная система ИТ, контролируемая общими средствами контроля |
|
|||||
• |
ИТ, одинаковыми для всей группы или ее частей. |
|
|
|||
Действия по контролю в пределах системы ИТ, общей для всех или |
|
|||||
• |
некоторых компонентов. |
|
|
|
|
|
Мониторинг средств контроля, включая действия службы внутреннего |
|
|||||
• |
аудита и программы самооценки. |
|
|
|
|
|
Последовательная политика и процедуры, включая руководство по |
|
|||||
• |
процедурам финансовой отчетности группы. |
|
|
|||
Программы, применяемые в масштабе группы, такие как кодексы |
|
|||||
• |
поведения и программы предотвращения мошенничества. |
|
|
|||
Предоставление |
полномочий |
и |
ответственности |
руководству |
|
|
|
компонента. |
|
|
|
|
|
2.Внутренний аудит может быть расценен как часть средств контроля, применяемых в масштабе группы, например, когда служба внутреннего
753 |
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
аудита централизована. В МСА 6101 рассматривается оценка командой по проекту группы компетентности и объективности внутренних аудиторов в тех случаях, когда планируется использование их работы.
Процесс консолидации
3.Представление команды по проекту группы о процессе консолидации может включать следующие вопросы:
Вопросы, касающиеся применимой основы представления финансовой отчетности:
•Степень, в которой руководство компонента имеет представление о применимой основе представления финансовой отчетности.
•Процесс идентификации и учета компонентов в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.
•Процесс идентификации отчетных сегментов для отчетности по сегментам в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.
•Процесс идентификации отношений и операций со связанными сторонами в целях отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.
•Учетная политика, применяемая в отношении финансовой отчетности группы, изменения, внесенные в учетную политику по сравнению с предыдущим финансовым годом, и изменения, внесенные в результате принятия новых или пересмотренных стандартов, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.
•Процедуры, применяемые в отношении компонентов, чей финансовый год заканчивается на другую дату, нежели финансовый год группы.
Вопросы, касающиеся процесса консолидации:
• |
Процесс руководства группы, осуществляемый с целью получения |
|
|
представления об учетной политике, используемой компонентами, |
|
|
и, в случае необходимости, обеспечение применения |
|
|
единообразной учетной политики для подготовки финансовой |
|
|
информации компонентов для финансовой отчетности группы и |
|
|
выявления различий в учетной политике, а также их |
|
|
корректировка в соответствии с применимой основой |
|
|
представления финансовой отчетности, в случае необходимости. |
|
|
|
|
1 |
МСА 610, «Использование работы внутренних аудиторов», параграф 9. |
|
|
||
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
754 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)
|
Единообразная учетная политика – это определенные принципы, |
|
|
|
основы, принятые условия, правила и практика, применяемые |
|
|
|
группой исходя из применимой основы представления |
|
|
|
финансовой отчетности, которые используются компонентами для |
|
|
|
последовательной подготовки отчетов по аналогичным |
|
|
|
операциям. Такая политика обычно описывается в руководстве по |
|
|
|
процедурам финансовой отчетности и в пакете отчетности, |
|
|
|
выпускаемым руководством группы. |
|
|
• |
Процесс, осуществляемый руководством группы для обеспечения |
|
|
|
подготовки компонентами полной, точной и своевременной |
|
|
|
финансовой отчетности для консолидации. |
|
|
• |
Процесс пересчета финансовой информации иностранных |
|
|
|
компонентов в валюту финансовой отчетности группы. |
|
|
• |
Как организована система ИТ для консолидации, включая |
|
|
|
осуществляемые вручную и автоматизированные ступени |
|
|
|
процесса, а также выполняемые вручную и запрограммированные |
|
|
|
средства контроля на различных стадиях процесса консолидации. |
|
|
• |
Процесс, осуществляемый руководством группы для получения |
|
|
|
информации о последующих событиях. |
|
|
• |
Вопросы, касающиеся консолидационных корректировок: |
|
|
• |
Процесс регистрации консолидационных корректировок, включая |
|
|
|
подготовку, утверждение и обработку соответствующих записей в |
|
|
|
учетном журнале и опыт персонала, ответственного за |
|
|
|
консолидацию. |
|
АУДИТ |
• |
Консолидационные корректировки, требуемые в соответствии с |
||
|
применимой основой представления финансовой отчетности. |
||
• |
Обоснование событий и операций, которые привели к |
|
|
|
необходимости консолидационных корректировок. |
|
|
• |
Периодичность, характер и масштаб операций между |
|
|
• |
компонентами. |
|
|
|
|
||
Процедуры мониторинга, контроля, сверки и элиминирования |
|
||
|
операций внутри группы и нереализованной прибыли, а также |
|
|
|
сальдо счетов внутри группы. |
|
|
• |
Шаги, предпринимаемые для определения справедливой |
|
|
|
стоимости приобретенных активов и обязательств, процедуры |
|
|
|
амортизации гудвила(если применимы)и тестирование гудвила на |
|
|
|
обесценение в соответствии с применимой основой представления |
|
|
|
финансовой отчетности. |
|
|
|
755 |
МСА 600 ПРИЛОЖЕНИЕ |
|