Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

которой последующее событие или события влияют на необходимость внесения такой поправки, а лицам, ответственным за утверждение финансовой отчетности не запрещают налагать ограничения на утверждение данной поправки, то аудитор вправе ограничивать аудиторские процедуры по последующим событиям, которые требуются в соответствии с параграфом 11(б)(i)в отношении данной поправки. В таких случаях аудитор должен либо:

(а) Изменить аудиторский отчет(заключение), включив в него дополнительную дату, ограничиваемую данной поправкой, которая таким образом указывает, что аудиторские процедуры по последующим событиям ограничены исключительно поправкой к финансовой отчетности, описанной в соответствующем примечании к финансовой отчетности; или(См. параграфA12)

(б) Представить новый аудиторский отчет(заключение)или аудиторский отчет(заключение)с поправкой, который в пояснительном параграфе1 или другом параграфе, требующем внимания, содержит заявление о том, что аудиторские процедуры по последующим событиям ограничены исключительно поправкой к финансовой отчетности, описанной в соответствующем приложении к финансовой отчетности.

13.В некоторых юрисдикциях в соответствии с законодательством, нормативными актами или основой представления финансовой отчетности руководству субъекта не требуется выпускать финансовую отчетность с поправкой и, соответственно, нет необходимости аудитору представлять аудиторский отчет(заключение)с поправкой или новый аудиторский отчет(заключение). Однако, если руководство субъекта не вносит поправку в финансовую отчетность в тех обстоятельствах, при которых аудитор считает, что такая поправка необходима, тогда:(См. параграфыA13-A14)

(а)

Если аудиторский отчет(заключение)еще не был предоставлен субъекту,

 

аудитор должен модифицировать мнение, как того требует МСА 7052, и

 

затем предоставить аудиторский отчет(заключение); или

 

(б)

Если аудиторский отчет(заключение)уже был предоставлен субъекту,

 

аудитор должен уведомить руководство субъекта и лица, наделенные

 

руководящими полномочиямями, кроме тех случаев, когда все лица,

 

наделенные

руководящими

1См. МСА 706, «Пояснительне параграфы и параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в отчете (заключении) независимого аудитора».

2МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

МСА 560

656

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

полномочиями, участвуют в управлении субъектом, о том, что не следует предоставлять финансовую отчетность третьим лицам до внесения в нее необходимых поправок. Если после этого финансовая отчетность все же выпускается без необходимых поправок, то аудитор должен предпринять соответствующие меры для предотвращения использования данного аудиторского отчета(заклюения).(См. п ПараграфыA15-A16)

Факты, ставшие известными аудитору после выпуска финансовой отчетности

14.После выпуска финансовой отчетности аудитор больше не имеет никаких обязательств по выполнению каких бы то ни было аудиторских процедур в отношении данной финансовой отчетности. Однако, если после выпуска выпуска финансовой отчетности аудитор узнает о какомлибо факте, который побудил бы аудитора изменить аудиторский отчет(заключение), если бы он узнал о нем на дату аудиторского отчета(заключения), аудитор должен:

(а)

Обсудить данный вопрос с руководством субъекта и, в случае

 

необходимости, с лицами, наделенными руководящими полномочиями.

(б)

Установить, необходимо ли вносить какие-либо поправки в

 

финансовую отчетность; и, если да,

(в)

Выяснить у руководства субъекта, как оно намерено отразить данный

 

вопрос в финансовой отчетности.

15.Если руководство субъекта вносит поправку в финансовую отчетность, то аудитор должен:(См. параграфA17)

(а) Выполнить аудиторские процедуры в отношении данной попраки, необходимые в сложившихся обстоятельствах.

(б) Рассмотреть, какие действия предпринимает руководство субъекта, чтобы гарантировать, что любое лицо, получившее ранее выпущенную финансовую отчетность вместе с аудиторским отчетом(заключением)по ней, было проинформировано о сложившейся ситуации.

(в) За исключением случаев, когда применяются обстоятельства, предусмотренные в параграфе 12:

(i)Продлить аудиторские процедуры, предусмотренные в параграфах 6 и 7, до даты нового аудиторского отчета(заключения)и датировать новый аудиторский отчет(заключение)не ранее даты утверждения финансовой отчетности, в которую была внесена поправка; и

657

МСА 560

АУДИТ

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

(ii)Представить новый аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности, в которую была внесена поправка.

(г) Если применяются обстоятельства, предусмотренные в параграфе 12, внести поправки в аудиторский отчет(заключение)или предоставить новый аудиторский отчет(заключение), как того требует параграф 12.

16.В новый аудиторский отчет(заключение)или аудиторский отчет(заключение)с поправкой аудитор должен включить пояснительный параграф или другой параграф, требующий внимания, со ссылкой на примечание к финансовой отчетности, которое более широко рассматривает причину внесения поправки в ранее выпущенную финансовую отчетность и в отчет, ранее предоставленный аудитором.

17.Если руководство субъекта не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее выпущенную финансовую отчетность, о сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить руководство субъекта и лица, наделенные руководящими полномочиями, кроме случаев, когда все лица,

наделенные руководящими полномочиями, участвуют в управлении субъектом,1 о том, что аудитор предпримет, необходимые меры для того, чтобы уведомить третьи лица о том, что не следует полагаться на данный аудиторский отчет(заключение). Если, несмотря на такое уведомление, руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, не предпримут такие необходимые меры, то аудитор должен предпринять надлежащие действия, чтобы уведомить о том, что на данный аудиторский отчет(заключение)не следует полагаться.(См. параграфA18)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Область применения данного МСА (См. параграф 1)

A1. Если аудированная финансовая отчетность включена в другие документы после выпуска финансовой отчетности, у аудитора могут возникнуть дополнительные обязанности в отношении последующих событий, которые аудитору, возможно, потребуется рассмотреть, например, требования законодательства или регулирующих органов,

1МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями», параграф 13.

МСА 560

658

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

предусматривающих публичное предложение ценных бумаг в юрисдикции, в которой предлагаются ценные бумаги. Например, от аудитора может потребоваться выполнение дополнительных аудиторских процедур до даты заключительного документа о предложении ценных бумаг. Эти процедуры включают, например, процедуры, предусмотренные в параграфах 6 и 7, выполняемые вплоть до даты вступления в силу заключительного документа о предложении ценных бумаг или как можно ближе к этой дате, а также чтение документа о предложении ценных бумаг с целью оценки того, соответствует ли прочая информация в документе о предложении ценных бумаг финансовой информации, с которой ассоциируется аудитор.1

Определения

Датаутвержденияфинансовойотчетности (См. параграф5(б))

A2. В некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты определяют лица или органы(например, руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями), которые отвечают за принятие решения о том, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены, и предусматривают необходимый процесс утверждения. В других юрисдикциях процесс утверждения не предусматривается законодательством или нормативными актами, и субъект соблюдает свои собственные процедуры по подготовке и завершению своей финансовой отчетности с учетом своих структур руководства и управления. В некоторых юрисдикциях требуется заключительное утверждение финансовой отчетности акционерами. В таких юрисдикциях заключительное утверждение акционерами не требуется аудитору для того, чтобы заключить, что достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить аудиторское мнение по финансовой отчетности, было получено. Датой утверждения финансовой отчетности в целях МСА считается более ранняя из следующих дат: дата, на которую лица с признанными полномочиями принимают решение о том, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены, и дата, на которую лица с признанными полномочиями заявили, что они приняли на себя ответственность за данную финансовую отчетность.

Датааудиторскогоотчета(заключения) (См. параграф. 5(в))

1См. МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», параграф 2.

659

МСА 560

АУДИТ

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

A3. Аудиторский отчет(заключение)не может быть представлен на дату более раннюю, чем дата, на которую аудитор получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по финансовой отчетности, включая доказательство того, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены, и что лица с признанными полномочиями заявили о том, что они приняли на себя ответственность за данную финансовую отчетность.1 Следовательно, аудиторский отчет(заключение)не может быть датирован раньше даты утверждения финансовой отчетности в соответствии с определением параграфа 5(б). Из-за административных проблем между датой аудиторского отчета(заключения), в соответствии с параграфом 5(в), и датой предоставления аудиторского отчета(заключения)субъекту может пройти определенный период времени.

Датавыпускафинансовойотчетности(См. параграф5(г))

A4. Дата выпуска финансовой отчетности, как правило, зависит от нормативно-правовой среды субъекта. В некоторых обстоятельствах дата выпуска финансовой отчетности может быть датой подачи данной финансовой отчетности в регулирующий орган. Поскольку аудированная финансовая отчетность не может быть выпущена без аудиторского отчета(заключения), то аудированная финансовая отчетность должна выпускаться на ту же дату, что и аудиторский отчет(заключение)или на более позднюю дату, но она также должна выпускаться на ту же дату, когда был субъекту предоставлен аудиторский отчет(заключение)или на более позднюю дату.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A5. В случае государственного сектора дата выпуска финансовой отчетности может быть датой представления аудированной финансовой отчетности и аудиторского отчета(заключения)по ней законодательному органу или опубликованной иным образом.

События, возникающие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета(заключения) (См. параграфы 6-9)

A6. В зависимости от оценки рисков аудитором аудиторские процедуры, требуемые в соответствии с параграфом 6, могут включать процедуры, необходимые для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, предусматривающие обзор или тестирование данных бухгалтерского учета или операций, имевших место между датой

1МСА 700, параграф 41. В некоторых случаях законодательство или нормативные акты также определяют тот момент в процессе подготовки финансовой отчетности, в который ожидается завершение аудита.

МСА 560

660

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

финансовой отчетности и датой аудиторского отчета(заключения). Аудиторские процедуры, требуемые в соответствии с параграфами 6 и 7, дополняют процедуры, которые аудитор может выполнить в других целях, но которые, тем не менее, могут обеспечить доказательство в отношении последующих событий(например, для того, чтобы получить аудиторское доказательство в отношении сальдо счетов на дату финансовой отчетности, такие процедуры, как процедуры отсечения или процедуры в отношении последующих поступлений дебиторской задолженности).

A7. В данном контексте параграф 7 предусматривает определенные аудиторские процедуры, которые аудитор обязан выполнить в соответствии с параграфом 6. Однако, выполняемые аудитором процедуры по последующим событиям могут зависеть от имеющейся в наличии информации и, в частности, в той мере, в которой данные бухгалтерского учета были подготовлены, после даты финансовой отчетности. Если данные бухгалтерского учета представлены не на текущую дату и, соответственно, не была подготовлена никакая промежуточная финансовая отчетность(как для внутренних, так и для внешних целей)или протоколы собраний руководства субъекта или лиц, наделенных руководящими полномочиями, соответствующие аудиторские процедуры могут представлять собой инспектирование доступных книг и записей, включая банковские выписки. В параграфе A8 представлены примеры некоторых дополнительных аспектов, которые аудитор может рассмотреть в ходе подготовки данных запросов.

A8. В дополнение к аудиторским процедурам, требуемым в соответствии с параграфом 7, аудитор может счесть необходимым и надлежащим:

Ознакомление с последним предусмотренным бюджетом субъекта, прогнозами движения денежных средств и прочими соответствующими управленческими отчетами за периоды после даты финансовой отчетности;

Направление запросов или продление предыдущих устных или письменных запросов, направленных консультантам субъекта по юридическим вопросам относительно тяжб и исков; или

Рассмотрение того, могут ли письменные представления, охватывающие конкретные последующие события, потребоваться для подтверждения другого аудиторского доказательства и, таким образом, обеспечить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство.

Запрос(См. пПараграфа7(б))

A9. В рамках запроса руководству субъекта и, в случае необходимости, лицам, наделенным руководящими полномочиями, относительно того,

661

МСА 560

АУДИТ

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

возникли ли какие-либо последующие события, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, аудитор может спросить о текущем статусе статей, которые учитывались на основе предварительных или неокончательных данных, и может навести справки по следующим аспектам:

Были ли заключены какие-либо соглашения, предусматривающие новые обязательства, заимствования или гарантии.

Были ли выполнены или запланированы какие-либо продажи или приобретения активов.

Было ли увеличение капитала или выпуск долговых инструментов, например, выпуск новых акций или облигаций, или было ли заключено или запланировано какое-либо соглашение о слиянии или ликвидации.

Были ли какие-либо активы присвоены государством или уничтожены, например, при пожаре или наводнении.

Возникли ли какие-либо события в отношении условных обязательств.

Были ли внесены или рассмотрены какие-либо необычные бухгалтерские корректировки.

Возникли ли какие-либо события или, существует ли значительная вероятность возникновения, каких-либо событий, которые поставят под сомнение уместность положений учетной политики, используемых в финансовой отчетности, как в случае если бы, например, такие события поставили под сомнение обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности.

Возникли ли какие-либо события, уместные для измерения расчетных оценок или резервов, сделанных в финансовой отчетности.

Возникли ли какие-либо события, уместные в отношении возмещения активов.

Ознакомлениеспротоколами(См. параграф7(в))

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A10. В государственном секторе аудитор может ознакомиться с официальными записями соответствующих слушаний законодательного органа и навести справки о вопросах, которые рассматривались на слушаниях, по которым официальные записи еще не подготовлены.

МСА 560

662

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

Факты, ставшие известными аудитору после даты аудиторского отчета(заключения), но до даты выпуска финансовой отчетности

Обязательстваруководствасубъекта передаудитором(См. параграф10)

A11. Как объясняется в МСА 210, условия соглашения по аудиту включают согласие руководства субъета информировать аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, о которых руководство субъекта может узнать в период между датой аудиторского отчета(заключения)и датой выпуска финансовой отчетности.1

Двойноедатирование(См. параграф12(а))

A12. Если, в обстоятельствах, описанных в параграфе 12(а), аудитор вносит поправку в аудиторский отчет(заключение), чтобы включить дополнительную дату, ограниченную данной поправкой, дата аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности, подготовленного до последующей поправки, сделанной руководством субъекта, остается неизменной, потому что эта дата информирует читателя о том, когда была завершена аудиторская работа по данной финансовой отчетности. Однако, в аудиторский отчет(заключение)вносится дополнительная дата, информирующая пользователей о том, что аудиторские процедуры, выполненные после этой даты, были ограничены последующей поправкой к финансовой отчетности. Ниже следует пример представления такой дополнительной даты:

(Дата аудиторского отчета(заключения)), за исключением Примечания Y, которое подготовлено по состоянию на(дата завершения аудиторских процедур, ограниченных поправкой, описанной в ПримечанииY).

Отсутствие требований о внесении поправок в финансовую отчетность руководствомсубъекта(См. параграф13)

A13. В некоторых юрисдикциях законодательство, нормативные акты или основа представления финансовой отчетности могут не требовать от руководства субъекта выпуска финансовой отчетности с поправками. Это часто имеет место в том случае, когда приближается срок выпуска финансовой отчетности за следующий период, при условии наличия надлежащих раскрытий в такой отчетности.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A14. В государственном секторе в тех случаях, когда руководство субъекта отказывается вносить поправку в финансовую отчетность, действия,

1

МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграфA23.

 

 

 

 

663

МСА 560

АУДИТ

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

предпринимаемые в соответствии с параграфом 13, также включают, например, представление в законодательный орган, или другой соответствующий орган по иерархии подотчетности, отдельного отчета о последствиях последующего события для финансовой отчетности и аудиторского отчета(заключения).

Действия аудитора по предотвращению использования аудиторского отчета(заключения) (См. параграф13(б))

A15. От аудитора может потребоваться выполнение дополнительных правовых обязательств, даже в том случае, когда аудитор уведомил руководство субъекта о том, что не следует выпускать финансовую отчетность, а руководство субъекта согласилось с этим.

A16. Если руководство субъекта выпустило финансовую отчетность, несмотря на уведомление аудитора не выпускать финансовую отчетность для третьих лиц, ход действий аудитора по предотвращению использования аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности зависит от юридических прав и обязанностей аудитора. Следовательно, аудитор может посчитать уместным получение юридической консультации.

Факты, ставшие известными аудитору после выпуска финансовой отчетности

Запретна внесениепоправок вфинансовуюотчетностьруководствомсубъекта(См. параграф15)

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A17. В некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты могут запрещать субъектам государственного сектора выпускать финансовую отчетность с поправками. В таких обстоятельствах надлежащим действием аудитора может быть представление отчета в соответствующий законодательно учрежденный орган.

Действия аудитора по предотвращению использования аудиторского отчета(заключения) (См. параграф17)

A18. Если аудитор считает, что руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, не предприняли необходимые меры для предотвращения использования аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности, ранее выпущенной субъектом, несмотря на предшествующее уведомление аудитора о том, что он примет меры для предотвращения такого использования, действия аудитора зависят от юридических прав и обязанностей аудитора. Следовательно, аудитор может посчитать уместным получение юридической консультации.

МСА 560

664

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 570 ДОПУЩЕНИЕОНЕПРЕРЫВНОСТИДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Параграф

Введение

 

 

Область применения данного МСА ........................................................................

 

1

Допущение о непрерывности деятельности...........................................................

 

2

Ответственность за оценку способности субъекта продолжать свою

непрерывную деятельность............................................................................

 

3-7

Дата вступления в силу.............................................................................................

 

8

Цели...........................................................................................................................

 

9

Требования

 

 

Процедуры по оценке рисков и сопутствующие действия............................

 

10-11

Анализ оценки руководства субъекта.............................................................

 

12-14

Период, не охваченный оценкой руководства субъекта......................................

 

15

Дополнительные аудиторские процедуры при выявлении событий или условий16

Аудиторские выводы и отчетность .......................................................................

 

17

Использование допущения о непрерывности деятельности приемлемо, но

имеется существенная неопределенность.................................................

 

18-20

Использование допущения о непрерывности деятельности неприемлемо........

21

Нежелание руководства субъекта проводить или продлевать свою оценку

.....22

Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями...................

 

23

Значительная задержка в утверждении финансовой отчетности........................

 

24

Руководство по применению и пояснительный материал

 

 

Допущение о непрерывности деятельности........................................................

 

А1

Процедуры по оценке рисков и сопутствующие действия..........................

А2-А6

Анализ оценки руководства субъекта..........................................................

А7-А12

АУДИТ

665

МСА 570