ВиМСА / MSA2009

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

которой последующее событие или события влияют на необходимость внесения такой поправки, а лицам, ответственным за утверждение финансовой отчетности не запрещают налагать ограничения на утверждение данной поправки, то аудитор вправе ограничивать аудиторские процедуры по последующим событиям, которые требуются в соответствии с параграфом 11(б)(i)в отношении данной поправки. В таких случаях аудитор должен либо:

(а) Изменить аудиторский отчет(заключение), включив в него дополнительную дату, ограничиваемую данной поправкой, которая таким образом указывает, что аудиторские процедуры по последующим событиям ограничены исключительно поправкой к финансовой отчетности, описанной в соответствующем примечании к финансовой отчетности; или(См. параграфA12)

(б) Представить новый аудиторский отчет(заключение)или аудиторский отчет(заключение)с поправкой, который в пояснительном параграфе1 или другом параграфе, требующем внимания, содержит заявление о том, что аудиторские процедуры по последующим событиям ограничены исключительно поправкой к финансовой отчетности, описанной в соответствующем приложении к финансовой отчетности.

13.В некоторых юрисдикциях в соответствии с законодательством, нормативными актами или основой представления финансовой отчетности руководству субъекта не требуется выпускать финансовую отчетность с поправкой и, соответственно, нет необходимости аудитору представлять аудиторский отчет(заключение)с поправкой или новый аудиторский отчет(заключение). Однако, если руководство субъекта не вносит поправку в финансовую отчетность в тех обстоятельствах, при которых аудитор считает, что такая поправка необходима, тогда:(См. параграфыA13-A14)

1См. МСА 706, «Пояснительне параграфы и параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в отчете (заключении) независимого аудитора».

2МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

(ii)Представить новый аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности, в которую была внесена поправка.

(г) Если применяются обстоятельства, предусмотренные в параграфе 12, внести поправки в аудиторский отчет(заключение)или предоставить новый аудиторский отчет(заключение), как того требует параграф 12.

16.В новый аудиторский отчет(заключение)или аудиторский отчет(заключение)с поправкой аудитор должен включить пояснительный параграф или другой параграф, требующий внимания, со ссылкой на примечание к финансовой отчетности, которое более широко рассматривает причину внесения поправки в ранее выпущенную финансовую отчетность и в отчет, ранее предоставленный аудитором.

17.Если руководство субъекта не предпринимает необходимых мер, чтобы проинформировать всех, кто получил ранее выпущенную финансовую отчетность, о сложившейся ситуации и не пересматривает финансовую отчетность, в то время как аудитор считает ее пересмотр необходимым, аудитору следует уведомить руководство субъекта и лица, наделенные руководящими полномочиями, кроме случаев, когда все лица,

наделенные руководящими полномочиями, участвуют в управлении субъектом,1 о том, что аудитор предпримет, необходимые меры для того, чтобы уведомить третьи лица о том, что не следует полагаться на данный аудиторский отчет(заключение). Если, несмотря на такое уведомление, руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, не предпримут такие необходимые меры, то аудитор должен предпринять надлежащие действия, чтобы уведомить о том, что на данный аудиторский отчет(заключение)не следует полагаться.(См. параграфA18)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Область применения данного МСА (См. параграф 1)

A1. Если аудированная финансовая отчетность включена в другие документы после выпуска финансовой отчетности, у аудитора могут возникнуть дополнительные обязанности в отношении последующих событий, которые аудитору, возможно, потребуется рассмотреть, например, требования законодательства или регулирующих органов,

1МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями», параграф 13.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

A3. Аудиторский отчет(заключение)не может быть представлен на дату более раннюю, чем дата, на которую аудитор получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по финансовой отчетности, включая доказательство того, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены, и что лица с признанными полномочиями заявили о том, что они приняли на себя ответственность за данную финансовую отчетность.1 Следовательно, аудиторский отчет(заключение)не может быть датирован раньше даты утверждения финансовой отчетности в соответствии с определением параграфа 5(б). Из-за административных проблем между датой аудиторского отчета(заключения), в соответствии с параграфом 5(в), и датой предоставления аудиторского отчета(заключения)субъекту может пройти определенный период времени.

Датавыпускафинансовойотчетности(См. параграф5(г))

A4. Дата выпуска финансовой отчетности, как правило, зависит от нормативно-правовой среды субъекта. В некоторых обстоятельствах дата выпуска финансовой отчетности может быть датой подачи данной финансовой отчетности в регулирующий орган. Поскольку аудированная финансовая отчетность не может быть выпущена без аудиторского отчета(заключения), то аудированная финансовая отчетность должна выпускаться на ту же дату, что и аудиторский отчет(заключение)или на более позднюю дату, но она также должна выпускаться на ту же дату, когда был субъекту предоставлен аудиторский отчет(заключение)или на более позднюю дату.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A5. В случае государственного сектора дата выпуска финансовой отчетности может быть датой представления аудированной финансовой отчетности и аудиторского отчета(заключения)по ней законодательному органу или опубликованной иным образом.

События, возникающие в период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета(заключения) (См. параграфы 6-9)

A6. В зависимости от оценки рисков аудитором аудиторские процедуры, требуемые в соответствии с параграфом 6, могут включать процедуры, необходимые для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, предусматривающие обзор или тестирование данных бухгалтерского учета или операций, имевших место между датой

1МСА 700, параграф 41. В некоторых случаях законодательство или нормативные акты также определяют тот момент в процессе подготовки финансовой отчетности, в который ожидается завершение аудита.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

возникли ли какие-либо последующие события, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, аудитор может спросить о текущем статусе статей, которые учитывались на основе предварительных или неокончательных данных, и может навести справки по следующим аспектам:

•Были ли заключены какие-либо соглашения, предусматривающие новые обязательства, заимствования или гарантии.

•Были ли выполнены или запланированы какие-либо продажи или приобретения активов.

•Было ли увеличение капитала или выпуск долговых инструментов, например, выпуск новых акций или облигаций, или было ли заключено или запланировано какое-либо соглашение о слиянии или ликвидации.

•Были ли какие-либо активы присвоены государством или уничтожены, например, при пожаре или наводнении.

•Возникли ли какие-либо события в отношении условных обязательств.

•Были ли внесены или рассмотрены какие-либо необычные бухгалтерские корректировки.

•Возникли ли какие-либо события или, существует ли значительная вероятность возникновения, каких-либо событий, которые поставят под сомнение уместность положений учетной политики, используемых в финансовой отчетности, как в случае если бы, например, такие события поставили под сомнение обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности.

•Возникли ли какие-либо события, уместные для измерения расчетных оценок или резервов, сделанных в финансовой отчетности.

•Возникли ли какие-либо события, уместные в отношении возмещения активов.

Ознакомлениеспротоколами(См. параграф7(в))

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A10. В государственном секторе аудитор может ознакомиться с официальными записями соответствующих слушаний законодательного органа и навести справки о вопросах, которые рассматривались на слушаниях, по которым официальные записи еще не подготовлены.

ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ

предпринимаемые в соответствии с параграфом 13, также включают, например, представление в законодательный орган, или другой соответствующий орган по иерархии подотчетности, отдельного отчета о последствиях последующего события для финансовой отчетности и аудиторского отчета(заключения).

Действия аудитора по предотвращению использования аудиторского отчета(заключения) (См. параграф13(б))

A15. От аудитора может потребоваться выполнение дополнительных правовых обязательств, даже в том случае, когда аудитор уведомил руководство субъекта о том, что не следует выпускать финансовую отчетность, а руководство субъекта согласилось с этим.

A16. Если руководство субъекта выпустило финансовую отчетность, несмотря на уведомление аудитора не выпускать финансовую отчетность для третьих лиц, ход действий аудитора по предотвращению использования аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности зависит от юридических прав и обязанностей аудитора. Следовательно, аудитор может посчитать уместным получение юридической консультации.

Факты, ставшие известными аудитору после выпуска финансовой отчетности

Запретна внесениепоправок вфинансовуюотчетностьруководствомсубъекта(См. параграф15)

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A17. В некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты могут запрещать субъектам государственного сектора выпускать финансовую отчетность с поправками. В таких обстоятельствах надлежащим действием аудитора может быть представление отчета в соответствующий законодательно учрежденный орган.

Действия аудитора по предотвращению использования аудиторского отчета(заключения) (См. параграф17)

A18. Если аудитор считает, что руководство субъекта или лица, наделенные руководящими полномочиями, не предприняли необходимые меры для предотвращения использования аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности, ранее выпущенной субъектом, несмотря на предшествующее уведомление аудитора о том, что он примет меры для предотвращения такого использования, действия аудитора зависят от юридических прав и обязанностей аудитора. Следовательно, аудитор может посчитать уместным получение юридической консультации.