ВиМСА / MSA2009

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

○Образования и обучения;

○Профессиональных организаций и стандартов; или

○Языка и культуры.

A34. Эти факторы взаимодействуют и не являются взаимоисключающими. Например, масштаб процедур команды по проекту группы по получению представления об аудиторе компонента A, который последовательно применяет общие средства контроля качества, и политику и процедуры мониторинга, а также общую методологию аудита, или действует в той же юрисдикции, что и партнер по проекту группы, может быть меньше масштаба процедур команды по проекту группы по получению представления об аудиторе компонента B, который не применяет последовательно общие средства контроля качества, и политику и процедуры мониторинга, а также общую методологию аудита, или действует в иностранной юрисдикции. Характер процедур, выполняемых в отношении аудиторов компонентов A и B, также может быть разным.

A35. Команда по проекту группы может получить знание аудитора компонента разными способами. На первом году участия аудитора компонента команда по проекту группы может, например:

•Оценить результаты работы системы мониторинга контроля качества в тех случаях, когда команда по проекту группы и аудитор компонента принадлежат фирме или сети, которая

функционирует на основании общей политики и процедур мониторинга и соответствует им1;

•Нанести визит аудитору компонента, чтобы обсудить аспекты, изложенные в параграфе 19(а)-(в);

•Потребовать от аудитора компонента подтвердить те аспекты, которые представлены в параграфе 19(а)-(в)в письменной форме. Приложение 4 содержит пример письменных подтверждений от аудитора компонента;

•Потребовать от аудитора компонента заполнить вопросники, подготовленные в отношении аспектов, представленных в параграфе 19(а)-(в);

1В соответствии с МСКК 1, «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой отчетности и прочие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим услугам», параграф 54, или национальными требованиями, которые являются не менее строгими.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

отрасли), необходимыми для выполнения работы по финансовой информации определенного компонента; и

•Где применимо, имеет ли аудитор компонента представление о применимой основе представления финансовой отчетности, достаточное для выполнения обязанностей аудитора компонента в рамках аудита группы(инструкции, предоставляемые руководством группы компонентам, часто описывают особенности применимой основы представления финансовой отчетности).

Применение знания аудитора компонента командой по проекту группы (См. параграф20)

A39. Команда по проекту группы не может опровергнуть того факта, что аудитор компонента зависим, будучи вовлеченным в работу аудитора компонента или выполняя дополнительную оценку рисков или дальнейшие аудиторские процедуры в отношении финансовой информации компонента.

A40. Однако, команда по проекту группы может не учитывать менее серьезные вопросы о профессиональной компетентности аудитора компонента(например, недостаток знаний, специфических для данной отрасли), или тот факт, что аудитор компонента не функционирует в среде, в которой активно осуществляется надзор за аудиторами, будучи вовлеченным в работу аудитора компонента или выполняя дополнительную оценку рисков или дальнейшие аудиторские процедуры в отношении финансовой информации компонента.

A41. Если законодательство или нормативные акты запрещают доступ к соответствующим частям аудиторской документации аудитора компонента, команда по проекту группы может потребовать от аудитора компонента проигнорировать это требование, подготовив меморандум в отношении соответствующей информации.

Существенность (См. параграфы 21-23) A42. Аудитор должен1:

(а) При разработке общей стратегии аудита, установить:

(i)уровень существенности для финансовой отчетности в целом;

(ii)существуют ли в специфических обстоятельствах субъекта определенные классы операций, сальдо счетов

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

уменьшения до приемлемо низкого уровня возможности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в финансовой информации компонента превысит уровень существенности компонента. На практике команда по проекту группы может установить существенность компонента на этом более низком уровне. Если дело обстоит так, аудитор компонента использует существенность компонента в целях оценки рисков существенных искажений финансовой информации компонента и разработки дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски, а также для того, чтобы оценить, существенны ли обнаруженные искажения, по отдельности или в совокупности.

Ответные действия в отношении оцененных рисков

Определение типа работы, которая будет выполняться в отношении финансовой информациикомпонентов(См. параграфы26-27)

A47. Определение командой по проекту группы типа работы, которая будет выполняться в отношении финансовой информации компонента, и ее участие в работе аудитора компонента зависят от:

(а) Значимости компонента;

(б) Выявленных значительных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы;

(в) Оценки командой по проекту группы организации средств контроля, применяемых в масштабе группы, и определения того, были ли они осуществлены; и

(г) Знания аудитора компонента командой по проекту группы.

Диаграмма показывает, как значимость компонента влияет на определение командой по проекту группы типа работы, которая будет выполняться в отношении финансовой информации компонента

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

Значительные компоненты (См. параграфы 27(б)-(в))

A48. Команда по проекту группы может идентифицировать какой-либо компонент как значительный, если данный компонент, вероятно, будет представлять значительные риски существенного искажения для финансовой отчетности группы в силу своего специфического характера или обстоятельств. В этом случае, команда по проекту группы может идентифицировать сальдо счетов, классы операций или раскрытия, на которые влияют наиболее вероятные значительные риски. Если дело обстоит именно так, команда по проекту группы может принять решение о выполнении, или потребовать от аудитора компонента выполнить аудит только указанных сальдо счетов, классов операций или раскрытий. Например, в ситуации, описанной в параграфе A6, работа по финансовой информации компонента может быть ограничена аудитом сальдо счетов, классов операций и раскрытий, на которые повлияла торговля иностранной валютой данного компонента. Если команда по проекту группы требует от аудитора компонента проведения аудита одного или нескольких определенных сальдо счетов, классов операций или раскрытий, в сообщении команды по проекту группы(см. параграф 40)принимается во внимание тот факт, что многие статьи финансовой отчетности взаимосвязаны.

A49. Команда по проекту группы может разработать аудиторские процедуры в ответ на вероятный значительный риск существенного искажения финансовой отчетности группы. Например, в случае вероятного значительного риска устаревания запасов, команда по проекту группы может выполнить или потребовать от аудитора компонента выполнить специфические аудиторские процедуры по оценке запасов компонента, который имеет большой объем потенциально устаревших запасов, но которые не являются существенными в других отношениях.

Компоненты, не являющиеся значительными компонентами (См. параграфы 2829)

A50. В зависимости от обстоятельств соглашения финансовая информация компонентов может быть объединена на различных уровнях в целях выполнения аналитических процедур. Результаты аналитических процедур подтверждают заключения команды по проекту группы об отсутствии значительных рисков существенного искажения совокупной финансовой информации компонентов, которые не являются значительными компонентами.

A51. На решение команды по проекту группы относительно того, сколько компонентов следует выбрать в соответствии с параграфом 29, какие компоненты следует выбрать, и тип работы, которая будет выполняться

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

компонентов в соответствии с параграфом 29. Маловероятно, что команда по проекту группы получит достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы, если команда по проекту группы или аудитор компонента только тестирует средства контроля, применяемые в масштабе группы, и выполняет аналитические процедуры в отношении финансовой информации компонентов.

Участиевработе, выполняемойаудиторамикомпонентов(См. параграфы30-31)

A54. Факторы, которые могут повлиять на участие команды по проекту группы в работе аудитора компонента, включают:

компонента(например, недостаток знаний, специфических для данной отрасли)или того, что аудитор компонента не функционирует в среде, в которой активно осуществляется надзор за аудиторами.

A55. Формы участия в работе аудитора компонента, кроме тех, что описаны в параграфах 30-31 и 42, на основании знания аудитора компонента командой по проекту группы, могут включать следующее:

(а) Встреча с руководством компонента или аудиторами компонента для получения знания компонента и его среды.

(б) Обзор общей стратегии и плана аудита аудиторов компонента.

(в) Выполнение процедур по оценке риска, чтобы выявить и оценить риски существенных искажений на уровне компонента. Они могут быть выполнены вместе с аудиторами компонента или самостоятельно командой по проекту группы.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

(г) Разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур. Они могут быть разработаны и выполнены вместе с аудиторами компонента или самостоятельно командой по проекту группы.

(д) Участие в заключительной и других ключевых встречах с аудиторами компонента и руководством компонента.

(е) Обзор других соответствующих частей аудиторской документации аудиторов компонента.

Процесс консолидации

Консолидационные корректировки и реклассификации (См. параграф 34)

A56. Процесс консолидации может потребовать корректировок сумм, отраженных в финансовой отчетности группы, которые не проходят через обычные системы обработки операций, и, возможно, не подлежат применению тех же самых средств внутреннего контроля, которые используются в отношении другой финансовой информаций. Оценка командой по проекту группы приемлемости, полноты и точности корректировок может включать:

Обмен информацией с аудитором компонента (См. параграфы 40-41)

A57. При отсутствии эффективной двухсторонней коммуникации между командой по проекту группы и аудиторами компонента существует риск того, что команда по проекту группы может не получить достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы. Четкая и своевременная передача требований команды по проекту группы является основой эффективной двухсторонней коммуникации между командой по проекту группы и аудитором компонента.

A58. Требования команды по проекту группы часто сообщаются в письмеинструкции. Приложение 5 содержит руководство по необходимым и