ВиМСА / MSA2009
.pdfФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
неверное понимание, МСА 210 требует, чтобы аудитор не принимал соглашение по аудиту, кроме случаев, когда это требуется согласно законодательству или нормативным актам. В соответствии с МСА 210 аудит, проводимый в соответствии с таким законодательством или нормативными актами, не соблюдает требования МСА. Следовательно,
всвоем отчете(заключении)аудитор не заявляет, что аудит проводился
всоответствии с Международными стандартами аудита.1
«Достоверно представляет, во всех существенных аспектах» или «дает справедливый и достоверный взгляд»
A28. Вопрос о том, использовать ли фразу «достоверно представляет, во всех существенных аспектах» или фразу «дает справедливый и достоверный взгляд», в какой-либо конкретной юрисдикции решается законодательством или нормативными актами, регулирующими аудит финансовой отчетности в данной юрисдикции, или общепринятой практикой данной юрисдикции. Если законодательство или нормативные акты требуют использования другой формулировки, это не влияет на требование параграфа 14 данного МСА о том, что аудитор должен оценить достоверное представление финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой достоверного представления.
Описание информации, представленной в финансовой отчетности
A29. В случае финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой достоверного представления, в аудиторском мнении делается заявление о том, что финансовая отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах, или дает справедливый и достоверный взгляд на информацию, которую финансовая отчетность предназначена представить, например, в случае многих основ общего назначения, на финансовое положение субъекта по состоянию на конец периода, а также на финансовые результаты и движение денежных средств субъекта за период, закончившийся на указанную дату.
Описание применимой основы представления финансовой отчетности и того, как она может повлиять на аудиторское мнение
A30. Идентификация применимой основы представления финансовой отчетности в аудиторском мнении предназначена для информирования пользователей аудиторского отчета(заключения)о контексте, в котором выражено аудиторское мнение; она не предназначена для ограничения оценки, требуемой в параграфе 14. Применимая основа представления финансовой отчетности идентифицируется такими формулировками, как:
1 |
МСА 210, параграф 21. |
|
|
МСА 700 |
816 |
ФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
национальной основой), а модифицированное мнение может быть выражено относительно другой основы представления(например, Международных стандартов финансовой отчетности)в соответствии с МСА 705.
A33. Как указано в параграфе A10, финансовая отчетность может заявлять о соответствии применимой основе представления финансовой отчетности и, кроме того, раскрывать степень соответствия другой основе представления финансовой отчетности. Как объясняется в параграфе A46, аудиторское мнение охватывает такую дополнительную информацию, поскольку она не может быть четко отделена от финансовой отчетности.
(а) Если раскрытие в отношении соответствия другой основе представления вводит в заблуждение, в соответствии с МСА 705 выражается модифицированное мнение.
(б) Если раскрытие не вводит в заблуждение, но аудитор выносит суждение о том, что оно имеет такое важное значение, что является фундаментальным для понимания пользователей финансовой отчетности, то в соответствии с МСА 706 добавляется пояснительный параграф, привлекающий внимание к данному раскрытию.
Прочие обязанности по представлению отчетов(заключений)(См. параграфы
38-39)
A34. В некоторых юрисдикциях аудитор может иметь дополнительные обязанности по представлению отчетности в отношении других вопросов, помимо ответственности аудитора по подготовке отчета(заключения)по финансовой отчетности в соответствии с МСА. Например, аудитора могут попросить подготовить отчет по определенным вопросам, если они привлекут внимание аудитора в ходе аудита финансовой отчетности. В качестве альтернативы аудитора могут попросить выполнить конкретные дополнительные процедуры и подготовить по ним отчет или выразить мнение по определенным вопросам, таким как надлежащий характер бухгалтерских книг и записей. Стандарты аудита в определенной юрисдикции часто предоставляют руководство по обязанностям аудитора в отношении конкретных дополнительных обязанностей по отчетности в данной юрисдикции.
A35. В некоторых случаях соответствующее законодательство или нормативные акты могут потребовать от аудитора, или разрешить ему, сообщить об этих других обязанностях в рамках аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности. В других случаях от аудитора может потребоваться, или ему может быть разрешено, сообщить о них в отдельном отчете.
МСА 700 |
818 |
ФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
утверждения до датирования отчета(заключения)по финансовой отчетности. В других юрисдикциях, однако, законодательство или нормативные акты не предписывают процесс утверждения. В таких случаях принимаются во внимание процедуры, выполняемые субъектом в ходе подготовки и завершения подготовки своей финансовой отчетности в рамках своей структуры управления и регулирования, чтобы определить лица или органы, обладающие полномочиями делать выводы о том, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены. В некоторых случаях законодательство или нормативные акты устанавливают момент в процессе подготовки финансовой отчетности, в который ожидается завершение аудита.
A41. В некоторых юрисдикциях требуется окончательное утверждение финансовой отчетности акционерами до опубликования финансовой отчетности. В таких юрисдикциях окончательное утверждение акционерами не обязательно для принятия аудитором решения о том, что были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Дата утверждения финансовой отчетности в целях МСА - это ранняя из дат, на которую лица или органы, обладающие признанными полномочиями, установили, что все отчеты, составляющие финансовую отчетность, включая прилагаемые примечания, были подготовлены, и лица или органы, обладающие признанными полномочиями, подтвердили, что они признали свою ответственность за нее.
Аудиторский отчет(заключение), предписанный законодательством или нормативными актами(См. параграф43)
A42. МСА 200 объясняет, что аудитор может быть обязан выполнять требования законодательства или регулирующих органов в дополнение к МСА.1 В таком случае аудитор может быть обязан использовать в аудиторском отчете(заключении)порядок или формулировку, которые отличаются от тех, что описаны в данном МСА. Как объясняется в параграфе 4, при проведении аудита в соответствии с МСА последовательность в аудиторском отчете(заключении)обеспечивает доверие к нему на мировом рынке, делая легко идентифицируемой аудиторскую проверку, которая проводилась в соответствии со стандартами, признанными в мировом масштабе. Если различия между требованиями законодательства или регулирующих органов и МСА касаются только порядка и формулировки аудиторского отчета(заключения)и, как минимум, каждый из элементов, указанных в параграфе 43(а)(i)включены в аудиторский отчет(заключение), то такой аудиторский отчет(заключение)может ссылаться на Международные
1 |
МСА 200, параграфA55. |
|
|
МСА 700 |
820 |
ФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
A45. В некоторых обстоятельствах субъект может быть обязан(в соответствии с законодательством, нормативными актами или стандартами), или может добровольно решить, представить вместе с финансовой отчетностью дополнительную информацию, которая не требуется применимой основой представления финансовой отчетности. Например, дополнительная информация может быть представлена с целью улучшения понимания пользователем применимой основы представления финансовой отчетности или обеспечения подробного объяснения конкретных статей финансового отчета. Такая информация обычно представляется либо в добавочных таблицах, либо в виде дополнительных примечаний.
A46. Аудиторское мнение охватывает дополнительную информацию, которая не может быть четко отделена от финансовой отчетности по причине ее характера и способа представления. Например, такое случается, если примечания к финансовой отчетности включают объяснение степени, в которой финансовая отчетность соответствует другой основе представления финансовой отчетности. Аудиторское мнение также охватывает примечания или добавочные таблицы, на которые делаются перекрестные ссылки в финансовой отчетности.
A47. Необязательно во вводном параграфе аудиторского отчета(заключения)специально указывать на наличие дополнительной информации, которая охватывается аудиторским мнением, если достаточно ссылки во вводном параграфе на примечания в описании отчетов, составляющих финансовую отчетность.
A48. Законодательство или нормативные акты могут не требовать аудита дополнительной информации, а руководство субъекта может решить не просить аудитора включить дополнительную информацию в масштаб аудита финансовой отчетности.
A49. Оценка аудитором того, представлена ли дополнительная информация, аудит которой не проводился, таким образом, что создается впечатление, что она охвачена аудиторским мнением, включает, например, установление того, где представлена данная информация в отношении финансовой отчетности и любой дополнительной информации, аудит которой не проводился, и четко ли она обозначена как «неаудированная».
A50. Руководство субъекта может изменить представление неаудированной дополнительной информации, которая может расцениваться как охватываемая аудиторским мнением, например:
•Удалив все перекрестные ссылки на неаудированные добавочные таблицы или неаудированные примечания, сделанные в финансовой отчетности, чтобы было достаточно
МСА 700 |
822 |
ФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
четким разграничение между аудированной и неаудированной информацией.
•Поместив дополнительную информацию, аудит которой не проводился, за пределами финансовой отчетности или, если это невозможно сделать в сложившейся ситуации, по крайней мере, поместив все примечания, аудит которых не проводился, вместе в конце примечаний, требуемых к финансовой отчетности, и четко обозначив их как «неаудированные». Неаудированные примечания, смешанные с аудированными примечаниями, могут быть неверно интерпретированы как «аудированные».
A51. Тот факт, что аудит дополнительной информации не проводился, не освобождает аудитора от обязанности ознакомиться с этой информацией для выявления существенных несоответствий с аудированной финансовой отчетностью. Ответственность аудитора в отношении неаудированной дополнительной информации согласовывается с ответственностью, описанной в МСА 720.1
АУДИТ
1МСА 720, «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность».
823 |
МСА 700 |
ФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Приложение
(См. параграф A14)
Примеры аудиторских отчетов(заключений)по финансовой отчетности
•Пример 1: Аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой достоверного представления, предназначенный для удовлетворения общих потребностей в финансовой информации широкого диапазона пользователей(например, Международные стандарты финансовой отчетности).
•Пример 2: Аудиторский отчет(заключение)по финансовой отчетности, подготовленной согласно требованиям основы соответствия, предназначенный для удовлетворения общих потребностей в финансовой информации широкого диапазона пользователей.
•Пример 3: Аудиторский отчет(заключение)по консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой достоверного представления, предназначенный для удовлетворения общих потребностей в финансовой информации широкого диапазона пользователей(например, Международные стандарты финансовой отчетности).
МСА 700 ПРИЛОЖЕНИЕ |
824 |