Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА580 ПИСЬМЕННЫЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Параграф

Введение

 

Область применения данного МСА ....................................................................

1-2

Письменные представления как аудиторское доказательство..........................

3-4

Дата вступления в силу.............................................................................................

5

Цели...........................................................................................................................

6

Определения.........................................................................................................

7-8

Требования

 

Члены руководства субъекта, которым направляется запрос на письменные

представления......................................................................................................

9

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта...........

10-12

Прочие письменные представления......................................................................

13

Дата и период, охваченный письменными представлениями.............................

14

Форма письменных представлений.......................................................................

15

Сомнения в надежности письменных представлений и затребованные, но не

предоставленные письменные представления..........................................

16-20

Руководство по применению и пояснительный материал

 

Письменные представления как аудиторское доказательство...........................

А1

Члены руководства субъекта, которым направляется запрос на письменные

представления............................................................................................

А2-А6

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта.........

А7-А9

Прочие письменные представления...........................................................

А10-А13

Предоставление информации о пороговой сумме............................................

А14

Дата и период, охваченный письменными представлениями..................

А15-А18

Форма письменных представлений............................................................

А19-А21

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиямиА22

Сомнения в надежности письменных представлений и затребованные, но не

предоставленные письменные представления.....................................

А23-А27

МСА 580

686

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Приложение 1: Перечень МСА, содержащих требования к письменным представлениям

Приложение 2: Пример письма-представления

Международный стандарт аудита(МСА)580 «Письменные представления» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

АУДИТ

687

МСА 580

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанность аудитора получить письменные представления от руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими полномочиями, в ходе аудита финансовой отчетности.

2.Приложение 1 содержит перечень других МСА, устанавливающих требования к письменным представлениям, относящимся к конкретным предметам изучения. Конкретные требования к письменным представлениям, установленные в других МСА, не ограничивают область применения данного МСА.

Письменные представления как аудиторское доказательство

3.Аудиторское доказательство – это информация, используемая

аудитором для вынесения заключений, на которых базируется аудиторское мнение.1 Письменные представления – это необходимая информация, которую аудитор запрашивает в связи с аудитом финансовой отчетности субъекта. Следовательно, подобно ответам на запросы, письменные представления являются аудиторским доказательством.(См. параграф A1)

4.Несмотря на то что письменные представления обеспечивают необходимое аудиторское доказательство, самостоятельно они не обеспечивают достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении любого из вопросов, с которым они связаны. Кроме того, тот факт, что руководство субъекта обеспечило надежные письменные представления, не затрагивает характер или масштаб другого аудиторского доказательства, которое аудитор получает в отношении выполнения обязанностей руководства субъекта или в отношении определенных утверждений.

Дата вступления в силу

5.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цели

6.Цели аудитора:

(а) Получить письменные представления от руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими

1 МСА 500, «Аудиторское доказательство», параграф 5(в).

МСА 580 688

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

полномочиями, свидетельствующие о том, что, по их мнению, они выполнили свою обязанность по подготовке финансовой отчетности и отвечают за полноту информации, предоставленной аудитору;

(б) Подтвердить другое аудиторское доказательство, связанное с финансовой отчетностью или определенными утверждениями в финансовой отчетности, посредством письменных представлений, если аудитор счел такое подтверждение необходимым или оно требуется другими МСА; и

(в) Предпринять соответствующие ответные действия на письменные представления руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими полномочиями, или если руководство субъекта или, в случае необходимости, лица, наделенные руководящими полномочиями, не обеспечили письменные представления, затребованные аудитором.

Определения

7.

Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют

 

 

указанные ниже значения:

 

 

Письменное представление – Письменное заявление руководства

 

 

субъекта, представленное аудитору с целью подтверждения

 

 

определенных вопросов или поддержки другого аудиторского

 

 

доказательства. Письменные представления в данном контексте не

 

 

включают финансовую отчетность, содержащиеся в ней утверждения

 

 

или подтверждающие книги и записи.

 

8.

В контексте данного МСА ссылки на «руководство субъекта» следует

АУДИТ

 

читать как «руководство субъекта и, в случае необходимости, лица,

 

наделенные руководящими полномочиями». Более того, в случае

 

основы достоверного представления, руководство субъекта отвечает за

подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; или подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Требования

Члены руководства субъекта, которым направляется запрос на письменные представления

9.Аудитор должен запросить письменные представления от тех членов руководства субъекта, которые отвечают за финансовую отчетность и располагают информацией по соответствующим вопросам.(См. параграфы A2-A6)

689

МСА 580

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта

Подготовкафинансовойотчетности

10.Аудитор должен потребовать от руководства субъекта обеспечить письменное представление, свидетельствующее о том, что оно выполнило свою обязанность по подготовке финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, включая, в случае необходимости, достоверное

представление финансовой отчетности, как изложено в условиях соглашения по аудиту.1(См. параграфы A7-A9, A14, A22)

Предоставленнаяинформацияиполнотаотраженияопераций

11.Аудитор должен потребовать от руководства субъекта письменное представление о том, что:

(а) Оно предоставило аудитору всю соответствующую информацию и доступ согласно условиям соглашения по аудиту,2 и

(б) Все операции были записаны и отражены в финансовой отчетности.(См. параграфы A7-A9, A14, A22)

Описаниеобязанностейруководствасубъектавписьменныхпредставлениях

12.Обязанности руководства субъекта должны быть описаны в письменных представлениях, требуемых в соответствии с параграфами 10 и 11, так же, как они описаны в условиях соглашения по аудиту.

Прочие письменные представления

13.Другие МСА также требуют, чтобы аудитор запросил письменные представления. Если в дополнение к таким требуемым представлениям аудитор решит, что необходимо получить одно или более письменных представлений для подтверждения другого аудиторского доказательства, связанного с финансовой отчетностью или одним или несколькими определенными утверждениями в финансовой отчетности, то аудитор должен запросить такие письменные представления.(См. параграфы A10-A13, A14, A22)

Дата и период, охваченный письменными представлениями

14.Дата письменных представлений должна предшествовать дате аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности и быть

насколько близкой к ней, насколько это возможно. Письменные представления должны распространяться на всю финансовую

1МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграф 6(б)(i).

2МСА 210, параграф 6(б)(iii).

МСА 580

690

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

отчетность и весь период или все периоды, упомянутые в аудиторском отчете(заключении).(См. параграфы A15-A18)

Форма письменных представлений

15.Письменные представления должны быть в форме письмапредставления, адресованного аудитору. Если законодательство или нормативные акты требуют, чтобы руководство субъекта сделало публичные письменные заявления о своих обязанностях, и аудитор приходит к выводу, что такие заявления составляют, полностью или частично, представления, требуемые в соответствии с параграфами 10 или 11, то необходимости включать соответствующие вопросы, охваченные такими заявлениями, в письмо-представление нет.(См. параграфы A19-A21)

Сомнения в надежности письменных представлений и затребованные, но не предоставленные письменные представления

Сомнения в надежности письменных представлений

16.

Если у аудитора имеются основания для беспокойства в отношении

 

 

компетентности,

порядочности,

этических

ценностей

или

 

 

рачительности руководства субъекта или в отношении приверженности

 

 

руководства субъекта указанным ценностям и его способности

 

 

претворить их в жизнь, аудитор должен оценить возможное влияние

 

 

таких проблем на надежность представлений(устных или

 

 

 

 

письменных)и аудиторское доказательство в целом.(См. параграфы

 

 

A24-A25)

 

 

 

 

 

 

17.

В частности, если письменные представления противоречат другим

АУДИТ

 

аудиторским доказательствам, аудитор должен выполнить аудиторские

 

процедуры для разрешения данного вопроса. Если вопрос остается

 

открытым, то аудитор должен пересмотреть оценку компетентности,

 

порядочности, этических ценностей или рачительности руководства

 

 

субъекта, приверженности руководства субъекта указанным ценностям

 

 

и его способности претворить их в жизнь, а также оценить возможное

 

 

влияние указанных факторов на надежность представлений(устных или

 

 

письменных)и аудиторское доказательство в целом.(См. параграф A23)

 

 

 

18.

Если аудитор приходит к заключению, что письменные представления

 

 

ненадежны, аудитор должен принять надлежащие меры, включая

 

 

оценку возможного влияния

на мнение

в аудиторском

 

 

отчете(заключении)в соответствии с МСА 7051, принимая во внимание

 

 

требование, изложенное в параграфе 20 данного МСА.

 

 

Затребованные, но не предоставленные письменные представления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1

МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора».

 

 

 

 

 

691

 

 

МСА 580

 

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

19.Если руководство субъекта не предоставит одно или более затребованных письменных представлений, то аудитор должен:

(а) Обсудить этот вопрос с руководством субъекта;

(б) Сделать переоценку порядочности руководства субъекта и оценить возможное влияние на надежность представлений(устных или письменных)и аудиторское доказательство в целом; и

(в) Принять надлежащие меры, включая оценку возможного влияния на мнение в аудиторском отчете в соответствии с МСА 705, принимая во внимание требование, изложенное в параграфе 20 данного МСА.

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта

20.Аудитор должен отказаться от выражения мнения по финансовой отчетности в соответствии с МСА 705, если:

(а) Аудитор приходит к заключению, что имеются достаточные основания сомневаться в порядочности руководства субъекта, которые делают письменные представления, требуемые в соответствии с параграфами 10 и 11, ненадежными; или

(б) Руководство субъекта не предоставляет письменные представления, требуемые в соответствии с параграфами 10 и 11.(См. параграфы A26A27)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Письменные представления как аудиторское доказательство (См. параграф

3)

A1. Письменные представления – важный источник аудиторского доказательства. Тот факт, что руководство субъекта модифицирует или не предоставляет требуемые письменные представления, должен насторожить аудитора, поскольку это может указывать на существования одной или более значительных проблем. Более того, запрос на письменные, а не устные, представления зачастую может побудить руководство субъекта рассмотреть соответствующие вопросы более серьезно, таким образом, повышая качество представлений.

Члены руководства субъекта, которым направляется запрос на письменные представления (См. параграф 9)

A2. Запрос на письменные представления направляется тем лицам, которые отвечают за подготовку финансовой отчетности. Такие лица могут варьироваться в зависимости от структуры управления субъекта, а

МСА 580

692

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

также соответствующих законов или нормативных актов; однако, руководство субъекта(а не лица, наделенные руководящими полномочиями)зачастую является ответственной стороной. Таким образом, можно требовать письменные представления от генерального директора и финансового директора субъекта или от других должностных лиц субъекта, которые выполняют эквивалентные функции, занимая должности, имеющие другое название. В некоторых обстоятельствах, однако, другие стороны, такие как лица, наделенные руководящими полномочиями, также отвечают за подготовку финансовой отчетности.

A3. В силу своей ответственности за подготовку финансовой отчетности и за ведение бизнеса субъекта руководство субъекта, согласно ожиданиям, обладает достаточным знанием процесса, используемого субъектом при подготовке и представлении финансовой отчетности, а также утверждений, воплощенных в такой финансовой отчетности, которое может служить основой для письменных представлений.

A4. В некоторых случаях, однако, руководство субъекта может навести справки у других лиц, которые участвуют в подготовке и представлении финансовой отчетности и воплощенных в ней утверждений, включая лица, обладающие специальными знаниями, связанными с теми вопросами, по которым запрашиваются письменные представления. В качестве примера таких лиц можно назвать:

Актуария, отвечающего за учетные показатели, полученные

 

 

методом актуарной оценки.

 

Инженеров управленческого персонала, которые могут отвечать

 

 

за оценку обязательств по охране окружающей среды и обладать

АУДИТ

 

специализированными знаниями.

Внутреннего советника по юридическим вопросам, который

 

может предоставить важную информацию для создания резервов

 

 

на судебные процессы.

 

A5. В некоторых случаях руководство субъекта может включить в письменные представления оговорку в том смысле, что представления сделаны в соответствии с убеждениями руководства субъекта и имеющимися у него сведениями. Со стороны аудитора было бы разумно принять такую формулировку, если аудитор удостоверился, что представления сделаны должностными лицами, выполняющими соответствующие обязанности и осведомленными о вопросах, включенных в представления.

A6. Чтобы стимулировать руководство субъекта на подготовку информированных представлений, аудитор может потребовать, чтобы в письменные представления руководство субъекта включило подтверждение, что руководство субъекта навело справки, которые оно

693

МСА 580

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

посчитало необходимыми, чтобы быть в состоянии сделать требуемые письменные представления. Предположительно, наведение таких справок не потребует наличия официальной внутренней процедуры дополнительно к тем, что уже установлены субъектом.

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта (См.

параграфы 10-11)

A7. Полученного в ходе аудита аудиторского доказательства в отношении того, что руководство субъекта выполнило обязанности, упомянутые в параграфах 10 и 11, не достаточно без подтверждения со стороны руководства субъекта, что, как оно полагает, оно выполнило указанные обязанности. Это происходит потому, что аудитор не может только на основе другого аудиторского доказательства вынести суждение о том, что руководство субъекта подготовило и представило финансовую отчетность, а также предоставило информацию аудитору на основе согласованного признания и понимания своих обязанностей. Например, аудитор не мог бы прийти к заключению, что руководство субъекта предоставило аудитору всю соответствующую информацию, согласованную в условиях соглашения по аудиту, не спросив руководство субъекта о том, была ли предоставлена такая информация и, получив ответное подтверждение.

A8. Письменные представления, требуемые в соответствии с параграфами

10 и 11, подтверждают согласованное признание и понимание руководством субъекта своих обязанностей в условиях соглашения по аудиту, запрашивая подтверждение того, что руководство субъекта выполнило указанные обязанности. Аудитор также может потребовать, чтобы руководство субъекта повторно подтвердило, что оно признает и понимает такие обязанности, в письменных представлениях. Такая практика является распространенной в определенных юрисдикциях, но в любом случае может оказаться особенно необходимой, когда:

Те лица, которые подписали условия соглашения по аудиту от имени субъекта, более не несут соответствующие обязанности;

Условия соглашения по аудиту были подготовлены в предыдущем году;

Имеются какие-либо признаки того, что руководство субъекта неправильно понимает такие обязанности; или

К этому вынуждают изменения в обстоятельствах.

В соответствии с требованием МСА 2101, такое повторное подтверждение признания и понимания руководством субъекта своих обязанностей не должно содержать оговорку «в соответствии с

1

МСА 210, параграф 6(б).

 

МСА 580

694

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

убеждениями руководства субъекта и имеющимися у него сведениями»(как обсуждается в параграфе A5 данного МСА).

Аспекты, характерныедлясубъектовгосударственного сектора

A9. Мандаты на аудит финансовой отчетности субъектов государственного сектора могут быть более широкими, чем в случае других субъектов. В результате, исходное условие, связанное с обязанностями руководства субъекта, на котором выполняется аудит финансовой отчетности субъекта государственного сектора, может вызвать необходимость в дополнительных письменных представлениях. Здесь могут быть письменные представления, подтверждающие, что операции и мероприятия осуществлялись в соответствии с законодательством, нормативными актами или каким-либо иными регулирующими положениями.

Прочие письменные представления (См. параграф 13)

Дополнительныеписьменные представленияофинансовойотчетности

A10. В дополнение к письменному представлению, требуемому в соответствии с параграфом 10, аудитор может счесть необходимым просить другие письменные представления о финансовой отчетности. Такие письменные представления могут дополнить, но не составляют часть письменного представления, требуемого в соответствии с параграфом 10. В качестве примера можно назвать представления о следующем:

Была ли учетная политика надлежащим образом выбрана и

 

 

применена; и

 

АУДИТ

Были ли следующие вопросы, в случае если они уместны

 

 

согласно применимой основе представления финансовой

 

 

отчетности, признаны, оценены, представлены или раскрыты в

 

 

соответствии с такой структурой:

 

 

 

Планы или намерения, которые могут оказать влияние на

 

 

 

балансовую стоимость или классификацию активов и

 

 

 

обязательств;

 

 

 

Обязательства, как фактические, так и условные;

 

 

 

Права собственности на активы, контроль над активами,

 

 

 

право залогового удержания или обременение активов, а

 

 

 

также активы, заложенные в качестве обеспечения; и

 

 

Аспекты законодательства, нормативных актов и

 

 

 

договорных соглашений, которые могут оказать влияние

 

 

 

на финансовую отчетность, включая несоблюдение

 

 

 

законодательства, нормативных актов и договорных

 

 

 

соглашений.

 

 

 

 

695

МСА 580