ВиМСА / MSA2009

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА580 ПИСЬМЕННЫЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Приложение 1: Перечень МСА, содержащих требования к письменным представлениям

Приложение 2: Пример письма-представления

Международный стандарт аудита(МСА)580 «Письменные представления» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

АУДИТ

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанность аудитора получить письменные представления от руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими полномочиями, в ходе аудита финансовой отчетности.

2.Приложение 1 содержит перечень других МСА, устанавливающих требования к письменным представлениям, относящимся к конкретным предметам изучения. Конкретные требования к письменным представлениям, установленные в других МСА, не ограничивают область применения данного МСА.

Письменные представления как аудиторское доказательство

3.Аудиторское доказательство – это информация, используемая

аудитором для вынесения заключений, на которых базируется аудиторское мнение.1 Письменные представления – это необходимая информация, которую аудитор запрашивает в связи с аудитом финансовой отчетности субъекта. Следовательно, подобно ответам на запросы, письменные представления являются аудиторским доказательством.(См. параграф A1)

4.Несмотря на то что письменные представления обеспечивают необходимое аудиторское доказательство, самостоятельно они не обеспечивают достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении любого из вопросов, с которым они связаны. Кроме того, тот факт, что руководство субъекта обеспечило надежные письменные представления, не затрагивает характер или масштаб другого аудиторского доказательства, которое аудитор получает в отношении выполнения обязанностей руководства субъекта или в отношении определенных утверждений.

Дата вступления в силу

5.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цели

6.Цели аудитора:

(а) Получить письменные представления от руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими

1 МСА 500, «Аудиторское доказательство», параграф 5(в).

МСА 580 688

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

полномочиями, свидетельствующие о том, что, по их мнению, они выполнили свою обязанность по подготовке финансовой отчетности и отвечают за полноту информации, предоставленной аудитору;

(б) Подтвердить другое аудиторское доказательство, связанное с финансовой отчетностью или определенными утверждениями в финансовой отчетности, посредством письменных представлений, если аудитор счел такое подтверждение необходимым или оно требуется другими МСА; и

(в) Предпринять соответствующие ответные действия на письменные представления руководства субъекта и, в случае необходимости, лиц, наделенных руководящими полномочиями, или если руководство субъекта или, в случае необходимости, лица, наделенные руководящими полномочиями, не обеспечили письменные представления, затребованные аудитором.

Определения

подготовку и достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности; или подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

Требования

Члены руководства субъекта, которым направляется запрос на письменные представления

9.Аудитор должен запросить письменные представления от тех членов руководства субъекта, которые отвечают за финансовую отчетность и располагают информацией по соответствующим вопросам.(См. параграфы A2-A6)

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта

Подготовкафинансовойотчетности

10.Аудитор должен потребовать от руководства субъекта обеспечить письменное представление, свидетельствующее о том, что оно выполнило свою обязанность по подготовке финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, включая, в случае необходимости, достоверное

представление финансовой отчетности, как изложено в условиях соглашения по аудиту.1(См. параграфы A7-A9, A14, A22)

Предоставленнаяинформацияиполнотаотраженияопераций

11.Аудитор должен потребовать от руководства субъекта письменное представление о том, что:

(а) Оно предоставило аудитору всю соответствующую информацию и доступ согласно условиям соглашения по аудиту,2 и

(б) Все операции были записаны и отражены в финансовой отчетности.(См. параграфы A7-A9, A14, A22)

Описаниеобязанностейруководствасубъектавписьменныхпредставлениях

12.Обязанности руководства субъекта должны быть описаны в письменных представлениях, требуемых в соответствии с параграфами 10 и 11, так же, как они описаны в условиях соглашения по аудиту.

Прочие письменные представления

13.Другие МСА также требуют, чтобы аудитор запросил письменные представления. Если в дополнение к таким требуемым представлениям аудитор решит, что необходимо получить одно или более письменных представлений для подтверждения другого аудиторского доказательства, связанного с финансовой отчетностью или одним или несколькими определенными утверждениями в финансовой отчетности, то аудитор должен запросить такие письменные представления.(См. параграфы A10-A13, A14, A22)

Дата и период, охваченный письменными представлениями

14.Дата письменных представлений должна предшествовать дате аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности и быть

насколько близкой к ней, насколько это возможно. Письменные представления должны распространяться на всю финансовую

1МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграф 6(б)(i).

2МСА 210, параграф 6(б)(iii).

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

отчетность и весь период или все периоды, упомянутые в аудиторском отчете(заключении).(См. параграфы A15-A18)

Форма письменных представлений

15.Письменные представления должны быть в форме письмапредставления, адресованного аудитору. Если законодательство или нормативные акты требуют, чтобы руководство субъекта сделало публичные письменные заявления о своих обязанностях, и аудитор приходит к выводу, что такие заявления составляют, полностью или частично, представления, требуемые в соответствии с параграфами 10 или 11, то необходимости включать соответствующие вопросы, охваченные такими заявлениями, в письмо-представление нет.(См. параграфы A19-A21)

Сомнения в надежности письменных представлений и затребованные, но не предоставленные письменные представления

Сомнения в надежности письменных представлений

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

19.Если руководство субъекта не предоставит одно или более затребованных письменных представлений, то аудитор должен:

(а) Обсудить этот вопрос с руководством субъекта;

(б) Сделать переоценку порядочности руководства субъекта и оценить возможное влияние на надежность представлений(устных или письменных)и аудиторское доказательство в целом; и

(в) Принять надлежащие меры, включая оценку возможного влияния на мнение в аудиторском отчете в соответствии с МСА 705, принимая во внимание требование, изложенное в параграфе 20 данного МСА.

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта

20.Аудитор должен отказаться от выражения мнения по финансовой отчетности в соответствии с МСА 705, если:

(а) Аудитор приходит к заключению, что имеются достаточные основания сомневаться в порядочности руководства субъекта, которые делают письменные представления, требуемые в соответствии с параграфами 10 и 11, ненадежными; или

(б) Руководство субъекта не предоставляет письменные представления, требуемые в соответствии с параграфами 10 и 11.(См. параграфы A26A27)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Письменные представления как аудиторское доказательство (См. параграф

3)

A1. Письменные представления – важный источник аудиторского доказательства. Тот факт, что руководство субъекта модифицирует или не предоставляет требуемые письменные представления, должен насторожить аудитора, поскольку это может указывать на существования одной или более значительных проблем. Более того, запрос на письменные, а не устные, представления зачастую может побудить руководство субъекта рассмотреть соответствующие вопросы более серьезно, таким образом, повышая качество представлений.

Члены руководства субъекта, которым направляется запрос на письменные представления (См. параграф 9)

A2. Запрос на письменные представления направляется тем лицам, которые отвечают за подготовку финансовой отчетности. Такие лица могут варьироваться в зависимости от структуры управления субъекта, а

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

также соответствующих законов или нормативных актов; однако, руководство субъекта(а не лица, наделенные руководящими полномочиями)зачастую является ответственной стороной. Таким образом, можно требовать письменные представления от генерального директора и финансового директора субъекта или от других должностных лиц субъекта, которые выполняют эквивалентные функции, занимая должности, имеющие другое название. В некоторых обстоятельствах, однако, другие стороны, такие как лица, наделенные руководящими полномочиями, также отвечают за подготовку финансовой отчетности.

A3. В силу своей ответственности за подготовку финансовой отчетности и за ведение бизнеса субъекта руководство субъекта, согласно ожиданиям, обладает достаточным знанием процесса, используемого субъектом при подготовке и представлении финансовой отчетности, а также утверждений, воплощенных в такой финансовой отчетности, которое может служить основой для письменных представлений.

A4. В некоторых случаях, однако, руководство субъекта может навести справки у других лиц, которые участвуют в подготовке и представлении финансовой отчетности и воплощенных в ней утверждений, включая лица, обладающие специальными знаниями, связанными с теми вопросами, по которым запрашиваются письменные представления. В качестве примера таких лиц можно назвать:

A5. В некоторых случаях руководство субъекта может включить в письменные представления оговорку в том смысле, что представления сделаны в соответствии с убеждениями руководства субъекта и имеющимися у него сведениями. Со стороны аудитора было бы разумно принять такую формулировку, если аудитор удостоверился, что представления сделаны должностными лицами, выполняющими соответствующие обязанности и осведомленными о вопросах, включенных в представления.

A6. Чтобы стимулировать руководство субъекта на подготовку информированных представлений, аудитор может потребовать, чтобы в письменные представления руководство субъекта включило подтверждение, что руководство субъекта навело справки, которые оно

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

посчитало необходимыми, чтобы быть в состоянии сделать требуемые письменные представления. Предположительно, наведение таких справок не потребует наличия официальной внутренней процедуры дополнительно к тем, что уже установлены субъектом.

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта (См.

параграфы 10-11)

A7. Полученного в ходе аудита аудиторского доказательства в отношении того, что руководство субъекта выполнило обязанности, упомянутые в параграфах 10 и 11, не достаточно без подтверждения со стороны руководства субъекта, что, как оно полагает, оно выполнило указанные обязанности. Это происходит потому, что аудитор не может только на основе другого аудиторского доказательства вынести суждение о том, что руководство субъекта подготовило и представило финансовую отчетность, а также предоставило информацию аудитору на основе согласованного признания и понимания своих обязанностей. Например, аудитор не мог бы прийти к заключению, что руководство субъекта предоставило аудитору всю соответствующую информацию, согласованную в условиях соглашения по аудиту, не спросив руководство субъекта о том, была ли предоставлена такая информация и, получив ответное подтверждение.

A8. Письменные представления, требуемые в соответствии с параграфами

10 и 11, подтверждают согласованное признание и понимание руководством субъекта своих обязанностей в условиях соглашения по аудиту, запрашивая подтверждение того, что руководство субъекта выполнило указанные обязанности. Аудитор также может потребовать, чтобы руководство субъекта повторно подтвердило, что оно признает и понимает такие обязанности, в письменных представлениях. Такая практика является распространенной в определенных юрисдикциях, но в любом случае может оказаться особенно необходимой, когда:

•Те лица, которые подписали условия соглашения по аудиту от имени субъекта, более не несут соответствующие обязанности;

•Условия соглашения по аудиту были подготовлены в предыдущем году;

•Имеются какие-либо признаки того, что руководство субъекта неправильно понимает такие обязанности; или

•К этому вынуждают изменения в обстоятельствах.

В соответствии с требованием МСА 2101, такое повторное подтверждение признания и понимания руководством субъекта своих обязанностей не должно содержать оговорку «в соответствии с

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

убеждениями руководства субъекта и имеющимися у него сведениями»(как обсуждается в параграфе A5 данного МСА).

Аспекты, характерныедлясубъектовгосударственного сектора

A9. Мандаты на аудит финансовой отчетности субъектов государственного сектора могут быть более широкими, чем в случае других субъектов. В результате, исходное условие, связанное с обязанностями руководства субъекта, на котором выполняется аудит финансовой отчетности субъекта государственного сектора, может вызвать необходимость в дополнительных письменных представлениях. Здесь могут быть письменные представления, подтверждающие, что операции и мероприятия осуществлялись в соответствии с законодательством, нормативными актами или каким-либо иными регулирующими положениями.

Прочие письменные представления (См. параграф 13)

Дополнительныеписьменные представленияофинансовойотчетности

A10. В дополнение к письменному представлению, требуемому в соответствии с параграфом 10, аудитор может счесть необходимым просить другие письменные представления о финансовой отчетности. Такие письменные представления могут дополнить, но не составляют часть письменного представления, требуемого в соответствии с параграфом 10. В качестве примера можно назвать представления о следующем: