ВиМСА / MSA2009
.pdfМОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением1 субъектом консолидированной финансовой отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.
Основание для выражения отрицательного мнения
Как изложено в Примечании Х, Компания не консолидировала финансовую отчетность дочерней Компании XYZ, которую она приобрела в 20X1 году, поскольку она не имела возможности установить справедливую стоимость определенных существенных активов и обязательств дочерней компании на дату приобретения. Поэтому инвестиция учитывается по себестоимости. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности дочерняя компания должна была быть консолидирована, поскольку она контролируется Компанией. Если бы Компания XYZ была консолидирована, на многие элементы в прилагаемой финансовой отчетности могло быть оказано существенное влияние. Влияние неконсолидации дочерней компании на консолидированную финансовую отчетность не было установлено.
Отрицательное мнение
По нашему мнению, по причине значимости аспекта, описанного в параграфе, представляющем основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не представляет достоверно(или не дает справедливый и достоверный взгляд на)финансовое положение Компании
ABC по состоянию на 31 декабря 20X1 года и финансовые результаты ее деятельности, и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
1В случае, предусмотренном сноской 17, это предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом консолидированной финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд».
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
856 |
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]
АУДИТ
857 |
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Пример 3:
Обстоятельства включают следующее:
•Аудит полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленного руководством субъекта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
•Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.
•Аудитор не имел возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении инвестиции в иностранное ассоциированное предприятие. Вероятное влияние невозможности получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства считается существенным, но не повсеместным для финансовой отчетности.
•В дополнение к аудиту финансовой отчетности аудитор имеет прочие обязанности по представлению отчетности, предусмотренные местным законодательством.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]
Отчет по финансовой отчетности1
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания существенных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.
Ответственность руководства Компании2 за финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной финансовой отчетности в соответствии с
1Использование подзаголовка «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов».
2Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
858 |
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Международными стандартами финансовой отчетности,1 а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта2, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением3 субъектом своей финансовой отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной
|
|
|
|
|
1 |
Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой отчетности, которая |
|
||
|
|
|||
|
дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может быть сформулировано следующим |
АУДИТ |
||
|
образом: «Руководство Компании несет ответственность за подготовку финансовой отчетности, |
|||
|
которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами |
|||
|
финансовой отчетности, а также за…». |
|
||
2 |
Если аудитор также обязан выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи |
|
||
|
|
|||
|
с аудитом финансовой отчетности, это предложение будет иметь следующую формулировку: «При |
|
||
|
оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, |
|
||
|
аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным |
|
||
|
представлением субъектом своей финансовой отчетности». В случае, предусмотренном сноской 22, |
|
||
|
это предложение может звучать следующим образом: «При оценке таких рисков, с целью разработки |
|
||
|
аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, аудитор рассматривает систему |
|
||
|
внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности, которая |
|
||
|
дает справедливый и достоверный взгляд». |
|
|
|
3 |
В случае, предусмотренном сноской 22, это предложение может звучать следующим образом: «При |
|
||
|
|
|||
|
оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, |
|
||
|
но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта, |
|
||
|
аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей |
|
||
|
финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд». |
|
||
|
859 |
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
|
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.
Основание для выражения мнения с оговорками
Инвестиция Компании ABC в Компанию XYZ, иностранную ассоциированную компанию, приобретенную в течение года и отраженную по методу долевого участия, признана в размере xxx в балансовом отчете по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а доля ABC в чистом доходе XYZ в размере ххх включена в доход ABC за год, закончившийся на указанную дату. Мы не имели возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении балансовой стоимости инвестиции ABC в XYZ по состоянию на 31 декабря 20X1 г. и доли ABC в чистом доходе XYZ в течение года, потому что мы не имели доступа к финансовой информации, руководству и аудиторам XYZ. Следовательно, мы не смогли установить, были ли необходимы какиелибо корректировки этих сумм.
Мнение с оговорками
По нашему мнению, за исключением возможного влияния аспекта, описанного в параграфе, представляющем основание для выражения мнения с оговорками, финансовая отчетность достоверно представляет, во всех существенных аспектах,(или дает справедливый и достоверный взгляд на)финансовое положение Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20X1 года и финансовые результаты ее деятельности, и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
860 |
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности,1 а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита в соответствии с Международными стандартами аудита. Однако, по причине аспекта, описанного в параграфе, представляющем основание для отказа от выражения мнения, мы не имели возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, которое обеспечило бы основание для выражения аудиторского мнения.
Основание для отказа от выражения мнения
Инвестиция Компании в совместное предприятие Компанию XYZ(Страна X)отражена в размере ххх в балансовом отчете Компании, что представляет 90% чистых активов Компании по состоянию на 31 декабря 20Х1 года. Нам не был предоставлен доступ к руководству и аудиторам XYZ, включая аудиторскую документацию аудиторов XYZ. В результате мы не смогли установить, были ли необходимы какие-либо корректировки в отношении пропорциональной доли Компании в активах XYZ, которые находятся под совместным контролем, ее пропорциональной доли в обязательствах XYZ, которые являются совместными обязательствами, ее пропорциональной доли в доходах и расходах XYZ за год, а также элементов, составляющих отчет об изменениях в собственном капитале и отчет о движении денежных средств.
Отказ от выражения мнения
В силу значимости аспекта, описанного в Параграфе, представляющем основание для отказа от выражения мнения, мы не имели возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, которое обеспечило бы основание для выражения аудиторского мнения. Соответственно, мы не выражаем мнение по финансовой отчетности.
1Если ответственность руководства субъекта заключается в подготовке финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд, это предложение может быть сформулировано следующим образом: «Руководство Компании несет ответственность за подготовку финансовой отчетности, которая дает справедливый и достоверный взгляд в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также за…».
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
862 |
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов
[Форма и содержание данного раздела аудиторского отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению отчетов(заключений).]
[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]
АУДИТ
863 |
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Пример 5:
Обстоятельства включают следующее:
•Аудит полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленного руководством субъекта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
•Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.
•Аудитор не имел возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении множественных элементов финансовой отчетности. А именно, аудитор не имел возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в отношении запасов и дебиторской задолженности субъекта. Вероятное влияние невозможности получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства считается как существенным, так и повсеместным для финансовой отчетности.
•В дополнение к аудиту финансовой отчетности аудитор имеет прочие обязанности по представлению отчетности, предусмотренные местным законодательством.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]
Отчет по финансовой отчетности1
Мы были привлечены для проведения аудита прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания существенных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.
Ответственность руководства Компании2 за финансовую отчетность
1Использование подзаголовка «Отчет (заключение) по финансовой отчетности» не требуется, если не применяется второй подзаголовок «Отчет (заключение) по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов».
2Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
МСА 705 ПРИЛОЖЕНИЕ |
864 |