СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
Пример 2:
Обстоятельства включают следующее:
•Аудит отчета о поступлениях и расходовании денежных средств(то есть, отдельного финансового отчета).
•Финансовый отчет подготовлен руководством субъекта в соответствии с методом учета поступлений и расходования денежных средств в ответ на запрос о предоставлении информации о движении денежных средств, полученном от кредитора. Руководство субъекта вправе выбрать основу представления финансовой отчетности.
•Применимая основа представления финансовой отчетности – это основа достоверного представления, предназначенная для
удовлетворения потребностей в финансовой информации специальных пользователей.1
•Аудитор установил, что использование фразы «достоверно представляет, во всех существенных аспектах» будет надлежащим для выражения аудиторского мнения.
•Распространение или использование аудиторского отчета(заключения)не ограничено.
Мы провели аудит прилагаемого отчета о поступлениях и расходовании денежных средств Компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации(вместе именуемых «финансовый отчет»). Финансовый отчет был подготовлен руководством Компании с использованием метода учета поступлений и расходования денежных средств, описанной в Примечании Х.
1МСА 800 содержит требования и руководство в отношении формы и содержания финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой специального назначения.
МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ
946
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
Ответственность руководства Компании1 за финансовый отчет
Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное представление данного финансового отчета в соответствии с методом учета поступлений и расходования денежных средств, описанной в Примечании Х(это включает установление того факта, что метод учета поступлений и расходования денежных средств является приемлемой основой для подготовки финансового отчета в данных обстоятельствах), а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки финансового отчета, не содержащего существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данному финансовому отчету на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовый отчет не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовом отчете. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в финансовом отчете, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой и достоверным представлением субъектом финансового отчета. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, если таковые имеются, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансового отчета.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.
Мнение
По нашему мнению, финансовый отчет достоверно представляет, во всех существенных аспектах, поступления и расходование денежных средств Компании АВС за год, закончившийся 31 декабря 20Х1 года в соответствии с
1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
947
МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ
АУДИТ
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
методом учета поступлений и расходования денежных средств, описанной в Примечании Х.
Метод учета
Не выражая модифицированного мнения, мы обращаем Ваше внимание на Примечание X к финансовому отчету, которое описывает основу учета. Финансовый отчет подготовлен с целью предоставления информации Кредитору XYZ. Следовательно, отчет не может отвечать другой цели.
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
Пример 3:
Обстоятельства включают следующее:
•Аудит обязательства по убыткам, «понесенным, но не заявленным»(то есть, элемента, счета или статьи финансового отчета).
•Финансовая информация подготовлена руководством субъекта в соответствии с положениями представления финансовой отчетности, установленными регулирующим органом для выполнения требований данного органа. Руководство субъекта не вправе выбирать основу представления финансовой отчетности.
•Применимая основа представления финансовой отчетности – это основа соответствия, предназначенная для удовлетворения
потребностей в финансовой информации специальных пользователей.1
•Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.
Мы провели аудит прилагаемого списка обязательств в отношении убытков «понесенных, но не заявленных», Страховой компании ABC по состоянию на 31 декабря 20Х1 года(далее «Список»). Список был подготовлен руководством Компании на основании [описать положения представления финансовой отчетности, установленные регулирующим органом].
Ответственность руководства Компании2 за список
Руководство Компании несет ответственность за подготовку списка в соответствии с [описать положения представления финансовой отчетности, установленные регулирующим органом], а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки списка, не содержащего существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
1МСА 800 содержит требования и руководство в отношении формы и содержания финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой специального назначения.
2Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
949
МСА 805 ПРИЛОЖЕНИЕ
АУДИТ
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данному списку на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что список не содержит существенных искажений.
Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в списке. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в списке, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом списка. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления списка.
Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.
Мнение
По нашему мнению, финансовая информация в списке обязательств в отношении убытков, «понесенных, но не заявленных», Страховой компании АВС по состоянию на 31 декабря 20Х1 года подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с [описать положения представления финансовой отчетности, установленные регулирующим органом].
Метод учета и ограничение на распространение
Не выражая модифицированного мнения, мы обращаем Ваше внимание на Примечание X к списку, которое описывает основу учета. Список подготовлен в помощь Страховой компании АВС для выполнения требований регулирующего органа DEF. Следовательно, отчет не может отвечать другой цели. Наш отчет(заключение)предназначен исключительно для Страховой компании АВС и регулирующего органа DEF и не должен предоставляться другим сторонам, кроме Страховой компании АВС и регулирующего органа
Приложение 1: Примеры отчетов (заключений) по обобщенной финансовой отчетности
Международный стандарт аудита(МСА)810 «Соглашения по представлению отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита»
МСА 810
952
СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Введение
Область применения данного МСА
1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает ответственность аудитора в отношении соглашения по предоставлению отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности, которая была выведена из финансовой отчетности, аудит которой проводился в соответствии с МСА тем же самым аудитором.
Дата вступления в силу
2.Данный МСА вступает в силу в отношении соглашений за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.
Цели
3.Цели аудитора:
(а) Определить, уместно ли принятие соглашения по представлению отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности; и
(б) В случае, если он нанят для представления отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности:
(i)Сформулировать мнение по обобщенной финансовой отчетности на основании оценки выводов, сделанных по полученным доказательствам; и
(ii)Четко выразить данное мнение с помощью письменного отчета(заключения), который также описывает основание для выражения данного мнения.
Определения
4.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения:
(а) Применяемые критерии - Критерии, применяемые руководством субъекта при подготовке обобщенной финансовой отчетности.
(б) Аудированная финансовая отчетность - Финансовая отчетность1, аудит которой был выполнен аудитором в соответствии с МСА, и из которой выводится обобщенная финансовая отчетность.
(в) Обобщенная финансовая отчетность - Историческая финансовая информация, которая выведена из финансовой отчетности, но
1МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», параграф 13(е), содержит определение термина «финансовая отчетность».
953
МСА 810
АУДИТ
СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
является менее детализированной, чем финансовая отчетность, в то же время, обеспечивая структурированное представление, совместимое с представлением в финансовой отчетности, экономических ресурсов и обязательств субъекта по состоянию на определенный момент времени или их изменений за определенный период времени.1 Различные юрисдикции могут использовать различную терминологию для описания такой исторической финансовой информации.
Требования
Принятие соглашения
5.Аудитор должен принимать соглашение по представлению отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности в соответствии с данным МСА только в том случае, если он проводил аудит, в соответствии с МСА, финансовой отчетности, из которой была выведена обобщенная финансовая отчетность.(См. параграфA1)
6.Прежде, чем принять соглашение по представлению отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности, аудитор должен:(См. параграф A2)
(а) Определить, являются ли применяемые критерии приемлемыми;(См. параграфы A3-A7)
(б) Получить подтверждение от руководства субъекта о том, что оно признает и понимает свою ответственность:
(i)За подготовку обобщенной финансовой отчетности в соответствии с применяемыми критериями;
(ii)Предоставление аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности без неуместных препятствий(или, если законодательство или нормативные акты не требуют обязательного предоставления аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности и устанавливают критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности, описание данных требований законодательства или нормативных актов в обобщенной финансовой отчетности); и
(iii)Включение аудиторского отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности в любой документ, который содержит обобщенную финансовую отчетность и
1 МСА 200, параграф 13(е).
МСА 810
954
СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
указывает на то, что аудитор подготовил отчет(заключение)по ней.
(в) Согласовать с руководством субъекта форму выражения мнения, которое будет представлено по обобщенной финансовой отчетности(см. параграфы 9-11).
7.Если аудитор приходит к заключению, что применяемые критерии неприемлемы, или он не может получить подтверждения от руководства субъекта, предусмотренное в параграфе 6(б), то аудитор не должен принимать соглашение по предоставлению отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности, если это не требуется в соответствии с законодательством или нормативными актами. Соглашение, выполняемое в соответствии с таким законодательством или нормативными актами, не соответствует данному МСА. Следовательно, в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не должно указываться, что соглашение выполнялось в соответствии с данным МСА. Аудитор должен сделать соответствующую ссылку на этот факт в условиях соглашения. Аудитор должен также определить влияние, которое этот факт может оказать на соглашение по аудиту финансовой отчетности, из которой выводится обобщенная финансовая отчетность.
Характер процедур
8.Аудитор должен выполнить следующие процедуры, и любые другие процедуры, которые аудитор может посчитать необходимыми, чтобы получить основу для выражения аудиторского мнения по обобщенной финансовой отчетности:
(а) Оценить, надлежащим ли образом раскрывает обобщенная финансовая отчетность свой обобщенный характер и идентифицирует аудированную финансовую отчетность.
(б) Если обобщенная финансовая отчетность не сопровождается аудированной финансовой отчетностью, он оценивает, четко ли данная отчетность описывает:
(i)От кого или откуда получена аудированная финансовая отчетность; или
(ii)Законодательство или нормативные акты, которые предусматривают, что предоставление аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности необязательно, и устанавливают критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности.
(в) Оценить, адекватно ли обобщенная финансовая отчетность раскрывает применяемые критерии.
