ВиМСА / MSA2009

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

отношении.(В Приложении 1 представлены примеры такой прочей исторической финансовой информации).

A4. Соглашение по выражению разумной уверенности, не представляющее собой аудит исторической финансовой информации, выполняется в соответствии с Международным стандартом cоглашений по выражению уверенности(МССВУ)3000.1

Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения

ПрименениеМСА(См. параграф7)

A5. МСА 200 требует, чтобы аудитор соблюдал(а)соответствующие этические требования, включая требования к независимости, распространяющиеся на соглашения по аудиту финансовой отчетности, и(б)все МСА, уместные для аудита. Стандарт также требует, чтобы аудитор выполнял каждое требование МСА за исключением случаев, когда, в сложившейся ситуации аудита, весь МСА является неуместным или требование является неуместным, потому как оно является условным, а условие его выполнения не существует. В исключительных обстоятельствах аудитор может прийти к заключению, что необходимо отступить от соответствующего требования МСА, выполнив альтернативные аудиторские процедуры для достижения цели такого требования.2

A6. Соблюдение требований МСА, уместных для аудита отдельного финансового отчета или специфического элемента финансового отчета, может оказаться практически неосуществимым, если аудитор также не назначен для проведения аудита полного комплекта финансовой отчетности субъекта. В таких случаях аудитор часто не имеет такого же понимания субъекта и его среды, включая его систему внутреннего контроля, как аудитор, который также назначен для проведения аудита полного комплекта финансовой отчетности субъекта. Аудитор также не имеет аудиторского доказательства в отношении общего качества данных бухгалтерского учета или другой бухгалтерской информации, которая была бы получена при аудите полного комплекта финансовой отчетности субъекта. Соответственно, аудитору может потребоваться дополнительное доказательство для подтверждения аудиторского доказательства, полученного из данных бухгалтерского учета. В случае проведения аудита специфического элемента финансового отчета определенные МСА требуют выполнения аудиторской работы, которая может быть непропорциональной аудируемому элементу. Например,

1МССВУ 3000, «Соглашения по выражению уверенности, отличные от аудита или обзора исторической финансовой информации».

2МСА 200, параграфы 14, 18 и 22-23.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

отчетность дает достоверный и справедливый взгляд в соответствии с [применимой основой представления финансовой отчетности]; и

(б) Если выражается немодифицированное мнение по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленной согласно требованиям основы соответствия, во мнении аудитора указывается, что финансовая отчетность подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с [применимой основой представления финансовой отчетности].

A9. В случае с отдельным финансовым отчетом или специфическим элементом финансового отчета, применимая основа представления финансовой отчетности может не регулировать однозначно представление финансового отчета или элемента. Так обстоит дело в том случае, если применимая основа представления финансовой отчетности базируется на основе представления финансовой отчетности, установленной уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов для подготовки полного комплекта финансовой отчетности(например, Международные стандарты финансовой отчетности). Поэтому аудитор должен решить, является ли ожидаемая форма выражения мнения надлежащей в свете применимой основы представления финансовой отчетности. Факторы, которые могут повлиять на решение аудитора относительно того, использовать ли в аудиторском мнении фразы «достоверно представляет, во всех существенных аспектах» или «дает достоверный и справедливый взгляд», включают следующее:

•Ограничено ли использование применимой основы представления финансовой отчетности, явно или неявно, в отношении подготовки полного комплекта финансовой отчетности.

•Будет ли отдельный финансовый отчет или специфический элемент финансового отчета:

○Полностью соответствовать каждому из тех требований основы, которые уместны для конкретного финансового отчета или специфического элемента, и будет ли представление финансового отчета или элемента включать прилагаемые примечания.

○Если это необходимо для обеспечения достоверного представления, предоставлять другие раскрытия в дополнение к тем, что специально требуются основой или, в исключительных обстоятельствах, отступать от какоголибо требования основы.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

надлежащего аудиторского доказательства, на основании которого можно выразить мнение по финансовому отчету или по элементу.

A13. Индивидуальная финансовая отчетность, которая включает полный комплект финансовой отчетности, и многие из элементов данной финансовой отчетности, включая прилагаемые к ним примечания, взаимосвязаны. Соответственно, при проведении аудита отдельного финансового отчета или специфического элемента финансового отчета, аудитор может оказаться не в состоянии рассмотреть финансовый отчет или элемент в изоляции. Следовательно, от аудитора может потребоваться выполнение процедур в отношении взаимосвязанных статей для достижения цели аудита.

A14. Кроме того, уровень существенности, установленный для отдельного финансового отчета или специфического элемента финансового отчета, может быть ниже уровня существенности, установленного для полного комплекта финансовой отчетности субъекта; это повлияет на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, и оценку неисправленных искажений.

Вопросы, рассматриваемые при формулировании мнения и представлении отчета(заключения) (См. параграф 11)

A15. МСА 700 требует, чтобы при формулировании мнения аудитор оценивал, обеспечивает ли финансовая отчетность адекватные раскрытия, позволяющие предполагаемым пользователям понять влияние существенных операций и событий на информацию, раскрываемую в финансовой отчетности.1 В случае с отдельным финансовым отчетом или специфическим элементом финансового отчета, важно, чтобы финансовый отчет или элемент, включая прилагаемые примечания,(ввиду требований применимой основы представления финансовой отчетности), обеспечивали адекватные раскрытия, позволяющие предполагаемым пользователям понять информацию, раскрываемую в финансовом отчете или элементе, а также влияние существенных операций и событий на информацию, раскрываемую в финансовом отчете или элементе.

A16. Приложение 2 данного МСА содержит примеры аудиторских отчетов(заключений)по отдельному финансовому отчету и по специфическому элементу финансового отчета.

Модифицированное мнение, пояснительный параграф или параграф о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по полному комплектуфинансовойотчетностисубъекта(См. параграфы14-15)

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

A17. Даже если модифицированное мнение по полному комплекту финансовой отчетности субъекта, пояснительный параграф или

параграф о прочих вопросах, требующих внимания, не относятся к аудируемому финансовому отчету или аудируемому элементу, аудитор все же может посчитать целесообразным сделать ссылку на модификацию мнения в параграфе о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по финансовому отчету или элементу, потому что аудитор считает, что она уместна для понимания пользователями аудируемого финансового отчета или аудируемого элемента, или соответствующего аудиторского отчета(заключения)(см. МСА 706).1

A18. В аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности субъекта разрешается включать отказ от выражения мнения по результатам деятельности и движению денежных средств, в зависимости от обстоятельств, и немодифицированное мнение по финансовому положению, так как отказ от выражения мнения используется только в отношении результатов деятельности и движения денежных средств, но не в отношении финансовой отчетности в целом.2

АУДИТ

1МСА706, «Пояснительные параграфы и параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в отчете (заключении) независимого аудитора», параграф 6.

2МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо», параграф A8, и МСА

705, параграфA16.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

Приложение 1

(См. параграф A3)

Примеры специфических элементов, счетов или статей финансового отчета

•Дебиторская задолженность, резерв на сомнительную дебиторскую задолженность, запасы, обязательство по начисленным взносам в частный пенсионный план, отраженная стоимость идентифицированных нематериальных активов, или обязательство по убыткам, «понесенным, но не заявленным», в страховом портфеле, включая прилагаемые примечания.

•Список активов, управляемых внешними сторонами, и доход частного пенсионного плана, включая прилагаемые примечания.

•Список чистых материальных активов, включая прилагаемые примечания.

•Список выплат по арендуемой собственности, включая пояснительные примечания.

•Описание участия в прибылях или премий сотрудникам, включая пояснительные примечания.

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

Приложение 2

(См. параграф A16)

Примеры аудиторских отчетов(заключений)по отдельному финансовому отчету и специфическому элементу финансового отчета

•Пример 1: Аудиторский отчет(заключение)по отдельному финансовому отчету, подготовленному в соответствии с основой общего назначения(в целях данного примера, в соответствии с основой достоверного представления).

•Пример 2: Аудиторский отчет(заключение)по отдельному финансовому отчету, подготовленному в соответствии с основой специального назначения(в целях данного примера, в соответствии с основой достоверного представления).

•Пример 3: Аудиторский отчет(заключение)по специфическому элементу, счету или статье финансового отчета, подготовленного в соответствии с основой специального назначения(в целях данного примера, согласно основе соответствия).

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ, СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА

Пример 1:

Обстоятельства включают следующее:

•Аудит балансового отчета(то есть, отдельного финансового отчета).

•Балансовый отчет подготовлен руководством субъекта в соответствии с требованиями Основы представления финансовой отчетности Юрисдикции X, уместными для подготовки балансового отчета.

•Применимая основа представления финансовой отчетности – это основа достоверного представления, предназначенная для удовлетворения общих потребностей в финансовой информации широкого диапазона пользователей.

•Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.

•Аудитор установил, что использование фразы «достоверно представляет, во всех существенных аспектах» будет надлежащим для выражения аудиторского мнения.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]

Мы провели аудит прилагаемого балансового отчета Компании ABC по состоянию на 31 декабря 20Х1 года, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации.

Ответственность руководства Компании1 за финансовый отчет

Руководство Компании несет ответственность за подготовку и достоверное представление данного финансового отчета в соответствии с требованиями основы представлении финансовой отчетности Юрисдикции X, уместными для подготовки такого финансового отчета, а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки финансового отчета, не содержащего существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения по данному финансовому отчету на основании проведенного нами аудита. Мы провели

1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.