Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами, но не выполняет все требования указанной основы. Примером этого является контракт, требующий подготовки финансовой отчетности в соответствии с большинством, но не со всеми, стандартами финансовой отчетности Юрисдикции X. Если это приемлемо в обстоятельствах соглашения, то в описании применимой основы представления финансовой отчетности в финансовой отчетности специального назначения неуместно подразумевать полное соответствие основе подготовки финансовой отчетности, установленной уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами. В вышеприведенном примере контракта описание применимой основы представления финансовой отчетности может ссылаться на положения контракта о подготовке финансовой отчетности, а не делать какую-либо ссылку на стандарты финансовой отчетности Юрисдикции

X.

A3. В обстоятельствах, описанных в параграфе A2, основа специального назначения может не являться основой достоверного представления, даже если основа представления финансовой отчетности, на которой она базируется, является основой достоверного представления. Причина этого заключается в том, что основа специального назначения может не соответствовать всем требованиям основы представления финансовой отчетности, установленной уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами, которые необходимы для обеспечения достоверного представления финансовой отчетности.

A4. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой специального назначения, может быть единственной финансовой отчетностью, которую готовит субъект. В таких случаях такая финансовая отчетность может использоваться и другими пользователями кроме тех, для кого разработана данная основа представления финансовой отчетности. Несмотря на широкое распространение финансовой отчетности в таких обстоятельствах, указанная финансовая отчетность все же считается финансовой отчетностью специального назначения в целях МСА. Требования параграфов 13-14 разработаны во избежание недоразумений в отношении цели подготовки финансовой отчетности.

Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения

Приемлемостьосновыпредставленияфинансовойотчетности(См. параграф8)

A5. В случае финансовой отчетности специального назначения потребности предполагаемых пользователей в финансовой информации являются ключевым фактором при определении приемлемости основы

МСА 800

916

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

представления финансовой отчетности, применяемой при подготовке финансовой отчетности.

A6. Применимая основа представления финансовой отчетности может охватывать стандарты финансовой отчетности, установленные организацией, за которой признано право провозглашать стандарты для подготовки финансовой отчетности специального назначения. В этом случае, данные стандарты будут считаться приемлемыми для этой цели, при условии, что такие организации используют утвержденный и прозрачный процесс, предполагающий тщательное обдумывание и изучение мнений заинтересованных лиц. В некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты могут предписывать использование основы представления финансовой отчетности руководством субъекта при подготовке финансовой отчетности специального назначения для определенного типа субъекта. Например, регулирующий орган может установить положения для подготовки финансовой отчетности в целях выполнения требований данного регулирующего органа. При отсутствии признаков обратного, такая основа представления финансовой отчетности считается приемлемой для финансовой отчетности специального назначения, подготовленной таким субъектом.

A7. Если стандарты финансовой отчетности, упомянутые в параграфе A6, дополняются требованиями законодательства или нормативных актов, МСА 210 требует, чтобы аудитор установил, существуют ли какие-либо противоречия между стандартами финансовой отчетности и дополнительными требованиями, а также предписывает действия, которые аудитор должен выполнить в случае наличия таких противоречий.1

A8. Применимая основа представления финансовой отчетности может охватывать положения по подготовке финансовой отчетности, предусмотренные контрактом или источниками, помимо тех, что описаны в параграфах A6 и A7. В этом случае, приемлемость основы представления финансовой отчетности в обстоятельствах соглашения определяется путем рассмотрения того, демонстрирует ли данная структура признаки, обычно демонстрируемые приемлемыми основами представления финансовой отчетности в соответствии с описанием, представленным в Приложении 2 МСА 210. В случае основы специального назначения определение важности каждого такого признака, обычно демонстрируемого приемлемыми основами представления финансовой отчетности, для конкретного соглашения является вопросом профессионального суждения. Например, в целях установления стоимости чистых активов субъекта на дату его продажи,

1

МСА 210, параграф 18.

 

917

МСА 800

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

продавец и покупатель могут прийти к согласию о том, что для их потребностей приемлемыми будут очень консервативные оценки резервов по безнадежной дебиторской задолженности, даже при том, что такая финансовая информация не является нейтральной по сравнению с финансовой информацией, подготовленной в соответствии с основой общего назначения.

Вопросы, рассматриваемые при планировании и проведении аудита (См.

параграф 9)

A9. МСА 200 требует, чтобы аудитор выполнял(а)соответствующие этические требования, включая требования к независимости, распространяющиеся на соглашения по аудиту финансовой отчетности, и(б)все МСА, уместные для аудита. Он также требует, чтобы аудитор выполнял каждое требование МСА за исключением случаев, когда в сложившейся ситуации аудита: весь МСА является неуместным или требование является неуместным, потому как оно является условным, а условие не существует. В исключительных обстоятельствах аудитор может прийти к заключению, что необходимо отступить от соответствующего требования МСА, при этом аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры, чтобы достигнуть цели такого требования.1

A10. Применение некоторых требований МСА при аудите финансовой отчетности специального назначения может потребовать проведения особого анализа аудитором. Например, в МСА 320 суждения в отношении вопросов, которые являются существенными для пользователей финансовой отчетности, основаны на результатах анализа общих потребностей пользователей как группы в финансовой информации.2 Однако, в случае аудита финансовой отчетности специального назначения, указанные суждения основаны на результатах анализа потребностей целевых пользователей в финансовой информации.

A11. В случае финансовой отчетности специального назначения, например, подготовленной в соответствии с требованиями контракта, руководство субъекта может согласовать с предполагаемыми пользователями пороговое значение, ниже которого искажения, идентифицированные в ходе аудита, не будут исправляться или иным образом корректироваться. Существование такого порогового значения не освобождает аудитора от выполнения требования по установлению уровня существенности в соответствии с МСА 320 в целях

1МСА 200, параграфы 14, 18 и 22-23.

2МСА 320, «Существенность в планировании и выполнении аудита», параграф 2.

МСА 800

918

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

планирования и проведения аудита финансовой отчетности специального назначения.

A12. Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями, в соответствии с МСА основан на том отношении, которое лица, наделенные руководящими полномочиями, имеют к финансовой отчетности, аудит которой проводится, в частности, входит ли в обязанности лиц, наделенных руководящими полномочиями, надзор за подготовкой данной финансовой отчетности. В случае финансовой отчетности специального назначения лица, наделенные руководящими полномочиями могут не иметь такой обязанности, например, когда финансовая информация подготавливается исключительно в целях использования руководством субъекта. В таких случаях требования МСА 2601 могут оказаться неуместными для аудита финансовой отчетности специального назначения, кроме тех случаев, когда аудитор также отвечает за проведение аудита финансовой отчетности общего назначения субъекта или, например, согласовал с лицами субъекта, наделенными руководящими полномочиями, вопрос об их информировании о соответствующих моментах, выявленных в ходе аудита финансовой отчетности специального назначения.

Вопросы, рассматриваемые при формулировании мнения и представлении отчета(заключения) (См. параграф 11)

A13. Приложение к данному МСА содержит примеры аудиторских отчетов(заключений)по финансовой отчетности специального назначения.

Предупреждение читателей о том, что финансовая отчетность подготовлена в соответствиисосновойспециальногоназначения (См. параграф14)

A14. Финансовая отчетность специального назначения может использоваться и для других целей, кроме тех, для которых она была представлена. Например, регулирующий орган может потребовать от определенных субъектов обнародования своей финансовой отчетности специального назначения. Во избежание недоразумений аудитор информирует пользователей аудиторского отчета(заключения)о том, что финансовая отчетность подготовлена в соответствии с основой специального назначения и, следовательно, может не подходить для другой цели.

Ограничениенараспространениеилииспользование(См. параграф14)

A15. В дополнение к требованию о предупреждении читателей в

 

соответствии с параграфом 14 аудитор может посчитать, что

 

необходимо указать на то, что аудиторский отчет

(заключение)

 

 

 

 

1

МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями».

 

 

919

МСА 800

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

предназначен исключительно для конкретных пользователей. В зависимости от законодательства или нормативных актов конкретной юрисдикции этого можно добиться, наложив ограничения на распространение или использование аудиторского отчета(заключения). В этих обстоятельствах параграф, упомянутый в параграфе 14, может быть расширен посредством включения указанных других аспектов и соответствующей модификации заголовка.

МСА 800

920

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Приложение

(См. параграф A13)

Примеры аудиторских отчетов(заключений)по финансовой отчетности специального назначения

Пример 1: Аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с положениями по представлению финансовой отчетности, предусмотренными контрактом(в целях данного примера, основа соответствия).

Пример 2: Аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с налоговой базой бухгалтерского учета Юрисдикции X(в целях данного примера, основа соответствия).

Пример 3: Аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с положениями по представлению финансовой отчетности, предусмотренными регулирующим органом(в целях данного примера, основа достоверного представления).

АУДИТ

921

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Пример 1:

Обстоятельства включают следующее:

Финансовая отчетность подготовлена руководством субъекта в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности, предусмотренными контрактом(т.е. основа специального назначения)с целью выполнения положений данного контракта. Руководство субъекта не вправе выбирать основу представления финансовой отчетности.

Применимая основа представления финансовой отчетности – основа соответствия.

Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.

Распространение и использование аудиторского отчета(заключения)ограничены.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. Финансовая отчетность была подготовлена руководством Компании ABC на основании положений о подготовке финансовой отчетности Раздела Z контракта, заключенного 1 января 20Х1 г. между Компанией ABC и Компанией DEF(«контракт»).

Ответственность руководства Компании1 за финансовую отчетность

Руководство Компании несет ответственность за подготовку данной финансовой отчетности в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности Раздела Z контракта, а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

922

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.

Мнение

По нашему мнению, финансовая отчетность Компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г. подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности Раздела Z контракта.

Основа учета и ограничения на распространение и использование

Не выражая модифицированное мнение, мы обращаем Ваше внимание на Примечание X к финансовой отчетности, которое описывает основу учета. Финансовая отчетность подготовлена в рамках выполнения Компанией ABC положений о подготовке финансовой отчетности, предусмотренных вышеупомянутым контрактом. В результате финансовая отчетность может не подходить для других целей. Наш отчет(заключение)предназначен исключительно для Компании ABC и Компании DEF, и не должен предоставляться или использоваться другими сторонами, кроме Компании ABC или Компании DEF.

[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]

923

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

АУДИТ

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Пример 2:

Обстоятельства включают следующее:

Финансовая отчетность подготовлена руководством товарищества в соответствии с налоговым методом учета Юрисдикции Х(т.е. основа специального назначения)в целях содействия партнерам в подготовке деклараций по индивидуальному подоходному налогу. Руководство субъекта не вправе выбирать основу представления финансовой отчетности.

Применимая основа представления финансовой отчетности – основа соответствия.

Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.

Распространение аудиторского отчета(заключения)ограничено.

ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Товарищества ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о прибылях и убытках за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. Финансовая отчетность была подготовлена руководством Товарищества с использованием налогового метода учета Юрисдикции Х.

Ответственность руководства Товарищества1 за финансовую отчетность

Руководство Товарищества несет ответственность за подготовку данной финансовой отчетности в соответствии с налогового метода учета Юрисдикции Х, а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Товарищества считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и

1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ

924

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям информации в финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля субъекта, аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, связанную с подготовкой субъектом своей финансовой отчетности. Аудит также включает оценку приемлемости применяемой учетной политики и обоснованности расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения нашего аудиторского мнения.

Мнение

По нашему мнению, финансовая отчетность Товарищества ABC за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г. подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с [описать применимое законодательство о подоходных налогах] Юрисдикции Х.

Основа учета и ограничения на распространение

Не выражая модифицированное мнение, мы обращаем Ваше внимание на Примечание X к финансовой отчетности, которое описывает основу учета. Финансовая отчетность подготовлена в целях содействия участникам Товарищества ABC при подготовке своих деклараций по индивидуальному подоходному налогу. В результате финансовая отчетность может не подходить для других целей. Наш отчет(заключение)предназначен исключительно для Товарищества ABC и его партнеров, и не должен предоставляться другим сторонам, кроме Товарищества ABC или его партнеров.

[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]

АУДИТ

925

МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ