ВиМСА / MSA2009
.pdfСПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами, но не выполняет все требования указанной основы. Примером этого является контракт, требующий подготовки финансовой отчетности в соответствии с большинством, но не со всеми, стандартами финансовой отчетности Юрисдикции X. Если это приемлемо в обстоятельствах соглашения, то в описании применимой основы представления финансовой отчетности в финансовой отчетности специального назначения неуместно подразумевать полное соответствие основе подготовки финансовой отчетности, установленной уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами. В вышеприведенном примере контракта описание применимой основы представления финансовой отчетности может ссылаться на положения контракта о подготовке финансовой отчетности, а не делать какую-либо ссылку на стандарты финансовой отчетности Юрисдикции
X.
A3. В обстоятельствах, описанных в параграфе A2, основа специального назначения может не являться основой достоверного представления, даже если основа представления финансовой отчетности, на которой она базируется, является основой достоверного представления. Причина этого заключается в том, что основа специального назначения может не соответствовать всем требованиям основы представления финансовой отчетности, установленной уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами, которые необходимы для обеспечения достоверного представления финансовой отчетности.
A4. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой специального назначения, может быть единственной финансовой отчетностью, которую готовит субъект. В таких случаях такая финансовая отчетность может использоваться и другими пользователями кроме тех, для кого разработана данная основа представления финансовой отчетности. Несмотря на широкое распространение финансовой отчетности в таких обстоятельствах, указанная финансовая отчетность все же считается финансовой отчетностью специального назначения в целях МСА. Требования параграфов 13-14 разработаны во избежание недоразумений в отношении цели подготовки финансовой отчетности.
Вопросы, рассматриваемые при принятии соглашения
Приемлемостьосновыпредставленияфинансовойотчетности(См. параграф8)
A5. В случае финансовой отчетности специального назначения потребности предполагаемых пользователей в финансовой информации являются ключевым фактором при определении приемлемости основы
МСА 800 |
916 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
продавец и покупатель могут прийти к согласию о том, что для их потребностей приемлемыми будут очень консервативные оценки резервов по безнадежной дебиторской задолженности, даже при том, что такая финансовая информация не является нейтральной по сравнению с финансовой информацией, подготовленной в соответствии с основой общего назначения.
Вопросы, рассматриваемые при планировании и проведении аудита (См.
параграф 9)
A9. МСА 200 требует, чтобы аудитор выполнял(а)соответствующие этические требования, включая требования к независимости, распространяющиеся на соглашения по аудиту финансовой отчетности, и(б)все МСА, уместные для аудита. Он также требует, чтобы аудитор выполнял каждое требование МСА за исключением случаев, когда в сложившейся ситуации аудита: весь МСА является неуместным или требование является неуместным, потому как оно является условным, а условие не существует. В исключительных обстоятельствах аудитор может прийти к заключению, что необходимо отступить от соответствующего требования МСА, при этом аудитор должен выполнить альтернативные аудиторские процедуры, чтобы достигнуть цели такого требования.1
A10. Применение некоторых требований МСА при аудите финансовой отчетности специального назначения может потребовать проведения особого анализа аудитором. Например, в МСА 320 суждения в отношении вопросов, которые являются существенными для пользователей финансовой отчетности, основаны на результатах анализа общих потребностей пользователей как группы в финансовой информации.2 Однако, в случае аудита финансовой отчетности специального назначения, указанные суждения основаны на результатах анализа потребностей целевых пользователей в финансовой информации.
A11. В случае финансовой отчетности специального назначения, например, подготовленной в соответствии с требованиями контракта, руководство субъекта может согласовать с предполагаемыми пользователями пороговое значение, ниже которого искажения, идентифицированные в ходе аудита, не будут исправляться или иным образом корректироваться. Существование такого порогового значения не освобождает аудитора от выполнения требования по установлению уровня существенности в соответствии с МСА 320 в целях
1МСА 200, параграфы 14, 18 и 22-23.
2МСА 320, «Существенность в планировании и выполнении аудита», параграф 2.
МСА 800 |
918 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
предназначен исключительно для конкретных пользователей. В зависимости от законодательства или нормативных актов конкретной юрисдикции этого можно добиться, наложив ограничения на распространение или использование аудиторского отчета(заключения). В этих обстоятельствах параграф, упомянутый в параграфе 14, может быть расширен посредством включения указанных других аспектов и соответствующей модификации заголовка.
МСА 800 |
920 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Приложение
(См. параграф A13)
Примеры аудиторских отчетов(заключений)по финансовой отчетности специального назначения
•Пример 1: Аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с положениями по представлению финансовой отчетности, предусмотренными контрактом(в целях данного примера, основа соответствия).
•Пример 2: Аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с налоговой базой бухгалтерского учета Юрисдикции X(в целях данного примера, основа соответствия).
•Пример 3: Аудиторский отчет(заключение)по полному комплекту финансовой отчетности, подготовленному в соответствии с положениями по представлению финансовой отчетности, предусмотренными регулирующим органом(в целях данного примера, основа достоверного представления).
АУДИТ
921 |
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Пример 1:
Обстоятельства включают следующее:
•Финансовая отчетность подготовлена руководством субъекта в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности, предусмотренными контрактом(т.е. основа специального назначения)с целью выполнения положений данного контракта. Руководство субъекта не вправе выбирать основу представления финансовой отчетности.
•Применимая основа представления финансовой отчетности – основа соответствия.
•Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.
•Распространение и использование аудиторского отчета(заключения)ограничены.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Компании ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. Финансовая отчетность была подготовлена руководством Компании ABC на основании положений о подготовке финансовой отчетности Раздела Z контракта, заключенного 1 января 20Х1 г. между Компанией ABC и Компанией DEF(«контракт»).
Ответственность руководства Компании1 за финансовую отчетность
Руководство Компании несет ответственность за подготовку данной финансовой отчетности в соответствии с положениями о подготовке финансовой отчетности Раздела Z контракта, а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Компании считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ |
922 |
СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ – АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Пример 2:
Обстоятельства включают следующее:
•Финансовая отчетность подготовлена руководством товарищества в соответствии с налоговым методом учета Юрисдикции Х(т.е. основа специального назначения)в целях содействия партнерам в подготовке деклараций по индивидуальному подоходному налогу. Руководство субъекта не вправе выбирать основу представления финансовой отчетности.
•Применимая основа представления финансовой отчетности – основа соответствия.
•Условия соглашения по аудиту отражают описание ответственности руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.
•Распространение аудиторского отчета(заключения)ограничено.
ОТЧЕТ(ЗАКЛЮЧЕНИЕ)НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА [Соответствующий адресат]
Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности Товарищества ABC, состоящей из баланса по состоянию на 31 декабря 20Х1 года и отчета о прибылях и убытках за год, закончившийся на указанную дату, а также краткого описания основных положений учетной политики и прочей пояснительной информации. Финансовая отчетность была подготовлена руководством Товарищества с использованием налогового метода учета Юрисдикции Х.
Ответственность руководства Товарищества1 за финансовую отчетность
Руководство Товарищества несет ответственность за подготовку данной финансовой отчетности в соответствии с налогового метода учета Юрисдикции Х, а также за обеспечение системы внутреннего контроля, которую руководство Товарищества считает необходимой для подготовки финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения по данной финансовой отчетности на основании проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Данные стандарты обязывают нас выполнять этические требования, а также планировать и
1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.
МСА 800 ПРИЛОЖЕНИЕ |
924 |
