ВиМСА / MSA2009

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(г) Сравнить обобщенную финансовую отчетность с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности, чтобы определить, согласуется ли обобщенная финансовая отчетность с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности или может ли она быть пересчитана на ее основании.

(д) Проверить, подготовлена ли обобщенная финансовая отчетность в соответствии с применяемыми критериями.

(е) Проверить, с учетом цели обобщенной финансовой отчетности, содержит ли обобщенная финансовая отчетность необходимую информацию, и агрегирована ли она на надлежащем уровне, чтобы не вводить в заблуждение в данных обстоятельствах.

(ж) Проверить, доступна ли аудированная финансовая отчетность предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности без неуместных препятствий, за исключением случаев, когда законодательство или нормативные акты предусматривают, что предоставление аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности необязательно, и устанавливают критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности.(См. параграф A8)

Форма выражения мнения

9.Если аудитор пришел к заключению, что необходимо выразить немодифицированное мнение по обобщенной финансовой отчетности, и если иное не требуется законодательством или нормативными актами, аудиторское мнение должно содержать одну из следующих фраз:(См. параграф A9)

10.Если законодательство или нормативные акты предусматривают формулировку мнения по обобщенной финансовой отчетности, которая отличается от формулировок, описанных в параграфе 9, то аудитор должен:

(а) Применить процедуры, описанные в параграфе 8, и дальнейшие процедуры, необходимые для аудитора, чтобы выразить предусмотренное мнение; и

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(б) Оценить, могут ли пользователи обобщенной финансовой отчетности неправильно понять аудиторское мнение по обобщенной финансовой отчетности и, если это так, может ли дополнительное объяснение в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности смягчить возможное неправильное понимание.

11.Если, в случае действия параграфа 10(б), аудитор приходит к заключению, что дополнительное объяснение в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не может смягчить возможное неправильное понимание, то аудитор не должен принимать данное соглашение, за исключением случаев, когда он обязан принять его в соответствии с законодательством или нормативными актами. Соглашение, выполняемое в соответствии с таким законодательством или нормативными актами, не соответствует требованиям данного МСА. Соответственно, в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не должно указываться, что соглашение выполнялось в соответствии с данным МСА.

Сроки выполнения работы и события после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности

отчетности, но о которых аудитор ранее не знал. В таких случаях аудитор не должен выпускать аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности до тех пор, пока он не завершит рассмотрение таких фактов об аудированной финансовой отчетности в соответствии с МСА 5601.

Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности

Элементыаудиторскогоотчета(заключения)

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

14.Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности должен включать следующие элементы:1(См. параграфA15)

(i)Идентифицирует обобщенную финансовую отчетность, по которой аудитор представляет отчет(заключение), включая название каждого отчета, входящего в состав обобщенной финансовой отчетности;(См. параграфA13)

(ii)Идентифицирует аудированную финансовую отчетность;

(iii)Ссылается на аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности, указывает дату того отчета(заключения), и, в соответствии с параграфами 17-18, тот факт, что по аудированной финансовой отчетности было выражено немодифицированное мнение;

(iv)Если аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности датирован более поздней датой, чем аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности, указывает, что обобщенная финансовая отчетность и аудированная финансовая отчетность не отражают влияние событий, произошедших после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности; и

(v)Содержит заявление о том, что обобщенная финансовая отчетность не содержит все раскрытия, требуемые основой представления финансовой отчетности, применяемой при подготовке аудированной финансовой отчетности, и что обобщенная финансовая отчетность не заменяет аудированную финансовую отчетность.

1Параграфы 17-18, в которых рассматриваются обстоятельства, при которых аудиторский отчет (заключение) по аудированной финансовой отчетности был модифицирован, требуют использование дополнительных элементов к тем, что перечислены в данном параграфе.

2Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, в дополнение к элементам, предусмотренным в параграфе 14, должен:

(а) Указывать, что аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит мнение с оговорками, пояснительный параграф или параграф о прочих вопросах, требующих внимания; и

(б) Описывать:

(i)Основание для выражения мнения с оговорками по аудированной финансовой отчетности, и это мнение с оговоркой; или поясняющего параграфа или параграфа о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по аудированной финансовой отчетности; и

(ii)Их влияние на обобщенную финансовую отчетность, если таковое имеет место.

18.В тех случаях, когда аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит отрицательное мнение или отказ от выражения мнения, аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности в дополнение к элементам, предусмотренным в параграфе 14, должен:

(а) Указывать, что аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит отрицательное мнение или отказ от выражения мнения;

(б) Описывать основание для выражения такого отрицательного мнения или отказа от выражения мнения; и

(в) Указывать, что по причине отрицательного мнения или отказа от выражения мнения неуместно выражать мнение по обобщенной финансовой отчетности.

Модифицированноемнениепообобщеннойфинансовойотчетности

19.Если обобщенная финансовая отчетность не согласуется, во всех существенных аспектах, с аудированной финансовой отчетностью или не является ее достоверным обобщением в соответствии с применяемыми критериями, а руководство субъекта отказывается внести необходимые изменения, то аудитор должен выразить отрицательное мнение по обобщенной финансовой отчетности.(См. параграфA15)

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Прочая информация в документах, содержащих обобщенную финансовую отчетность

24.Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией, включенной в документ, содержащий обобщенную финансовую отчетность, и соответствующий аудиторский отчет(заключение), с целью выявления существенных несоответствий, если таковые имеются, с обобщенной финансовой отчетностью. Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенное несоответствие, он должен решить, необходимо ли пересмотреть обобщенную финансовую отчетность или прочую информацию. Если при ознакомлении с прочей информацией аудитору становится известно об очевидном существенном искажении факта, он должен обсудить этот вопрос с руководством субъекта.(См. параграфA19)

Причастность аудитора

25.Если аудитору стало известно, что субъект планирует заявить о том, что аудитор предоставил отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, в документе, содержащем обобщенную финансовую отчетность, но не планирует включить в него соответствующий аудиторский отчет(заключение), аудитор должен попросить руководство субъекта включить аудиторский отчет(заключение)в этот документ. Если руководство субъекта отказывается сделать это, аудитор должен выбрать и предпринять другие надлежащие меры, чтобы помешать руководству субъекта использовать ненадлежащую ссылку на причастность аудитора к обобщенной финансовой отчетности в данном документе.(См. параграфA20)

26.Аудитор может быть назначен для представления отчета(заключения)по финансовой отчетности субъекта, и в то же время не представлять отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности. В этом случае если аудитору становится известно, что субъект планирует сделать в документе заявление со ссылкой на аудитора, и тот факт, что обобщенная финансовая отчетность выведена из финансовой отчетности, аудит которой проводил аудитор, он должен удостовериться в том, что:

(а) Ссылка на аудитора сделана в контексте аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности; и

(б) Заявление не создает впечатление, что аудитор предоставил отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности.

Если условия подпунктов(а)или(б)не выполняются, аудитор должен попросить руководство субъекта изменить заявление таким образом, чтобы были выполнены данные условия, или не ссылаться на аудитора в документе. В качестве альтернативы, субъект может нанять аудитора

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

•Характер субъекта;

•Цель обобщенной финансовой отчетности;

•Информационные потребности предполагаемых пользователей обобщенной финансовой отчетности; и

•Тот факт, приведут ли применяемые критерии к подготовке обобщенной финансовой отчетности, не вводящей в

заблуждение в данных обстоятельствах.

A5. Критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности могут быть установлены уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами. Подобно случаю с финансовой отчетностью, описанному МСА 210,1 во многих таких случаях аудитор может предположить, что такие критерии являются приемлемыми.

A6. При отсутствии установленных критериев для подготовки обобщенной финансовой отчетности такие критерии могут быть разработаны руководством субъекта, например, на основании практики, принятой в конкретной отрасли. Критерии, приемлемые в данных обстоятельствах, приведут к подготовке обобщенной финансовой отчетности, которая:

(а) Адекватно раскрывает свой обобщенный характер и идентифицирует аудированную финансовую отчетность;

(б) Четко описывает, от кого или откуда получена аудированная финансовая отчетность, или тот факт, необязательно ли в соответствии с законодательством или нормативными актами предоставлять аудированную финансовую отчетность предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности, и устанавливаются ли критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности законодательством или нормативными актами;

(в) Адекватно раскрывает применяемые критерии;

(г) Согласуется с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности или может быть пересчитана на основании данной информации; и

(д) С учетом цели обобщенной финансовой отчетности, содержит необходимую информацию и агрегирована на надлежащем уровне, чтобы не вводить в заблуждение в данных обстоятельствах.