Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(г) Сравнить обобщенную финансовую отчетность с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности, чтобы определить, согласуется ли обобщенная финансовая отчетность с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности или может ли она быть пересчитана на ее основании.

(д) Проверить, подготовлена ли обобщенная финансовая отчетность в соответствии с применяемыми критериями.

(е) Проверить, с учетом цели обобщенной финансовой отчетности, содержит ли обобщенная финансовая отчетность необходимую информацию, и агрегирована ли она на надлежащем уровне, чтобы не вводить в заблуждение в данных обстоятельствах.

(ж) Проверить, доступна ли аудированная финансовая отчетность предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности без неуместных препятствий, за исключением случаев, когда законодательство или нормативные акты предусматривают, что предоставление аудированной финансовой отчетности предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности необязательно, и устанавливают критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности.(См. параграф A8)

Форма выражения мнения

9.Если аудитор пришел к заключению, что необходимо выразить немодифицированное мнение по обобщенной финансовой отчетности, и если иное не требуется законодательством или нормативными актами, аудиторское мнение должно содержать одну из следующих фраз:(См. параграф A9)

(а)

Обобщенная финансовая отчетность согласуется, во всех

 

существенных аспектах, с аудированной финансовой отчетностью в

 

соответствии с [применяемые критерии]; или

(б)

Обобщенная финансовая отчетность является достоверным

 

обобщением аудированной финансовой отчетности в соответствии с

 

[применяемые критерии].

10.Если законодательство или нормативные акты предусматривают формулировку мнения по обобщенной финансовой отчетности, которая отличается от формулировок, описанных в параграфе 9, то аудитор должен:

(а) Применить процедуры, описанные в параграфе 8, и дальнейшие процедуры, необходимые для аудитора, чтобы выразить предусмотренное мнение; и

МСА 810

956

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(б) Оценить, могут ли пользователи обобщенной финансовой отчетности неправильно понять аудиторское мнение по обобщенной финансовой отчетности и, если это так, может ли дополнительное объяснение в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности смягчить возможное неправильное понимание.

11.Если, в случае действия параграфа 10(б), аудитор приходит к заключению, что дополнительное объяснение в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не может смягчить возможное неправильное понимание, то аудитор не должен принимать данное соглашение, за исключением случаев, когда он обязан принять его в соответствии с законодательством или нормативными актами. Соглашение, выполняемое в соответствии с таким законодательством или нормативными актами, не соответствует требованиям данного МСА. Соответственно, в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности не должно указываться, что соглашение выполнялось в соответствии с данным МСА.

Сроки выполнения работы и события после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности

12.

Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности

 

 

может

быть

датирован более поздней датой, чем

аудиторский

 

 

отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности. В таких

 

 

случаях в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой

 

 

отчетности должно быть указано, что обобщенная финансовая

 

 

отчетность и аудированная финансовая отчетность не отражают

 

 

влияние

событий, произошедших

после даты

аудиторского

АУДИТ

 

отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности, которые

 

 

 

могут потребовать корректировки или раскрытия в аудированной

 

 

финансовой отчетности.(См. параграфA10)

 

 

13.

Аудитор может узнать о фактах, которые существовали на дату

 

 

аудиторского

отчета(заключения)по

аудированной

финансовой

 

отчетности, но о которых аудитор ранее не знал. В таких случаях аудитор не должен выпускать аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности до тех пор, пока он не завершит рассмотрение таких фактов об аудированной финансовой отчетности в соответствии с МСА 5601.

Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности

Элементыаудиторскогоотчета(заключения)

1

МСА 560, «Последующие события».

 

957

МСА 810

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

14.Аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности должен включать следующие элементы:1(См. параграфA15)

(а)

Заголовок,

четко

указывающий,

что

это

 

отчет(заключение)независимого аудитора.(См. параграфA11)

 

(б)

Адресат.(См. параграфA12)

 

 

 

(в)

Вводный параграф, который:

 

 

 

(i)Идентифицирует обобщенную финансовую отчетность, по которой аудитор представляет отчет(заключение), включая название каждого отчета, входящего в состав обобщенной финансовой отчетности;(См. параграфA13)

(ii)Идентифицирует аудированную финансовую отчетность;

(iii)Ссылается на аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности, указывает дату того отчета(заключения), и, в соответствии с параграфами 17-18, тот факт, что по аудированной финансовой отчетности было выражено немодифицированное мнение;

(iv)Если аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности датирован более поздней датой, чем аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности, указывает, что обобщенная финансовая отчетность и аудированная финансовая отчетность не отражают влияние событий, произошедших после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности; и

(v)Содержит заявление о том, что обобщенная финансовая отчетность не содержит все раскрытия, требуемые основой представления финансовой отчетности, применяемой при подготовке аудированной финансовой отчетности, и что обобщенная финансовая отчетность не заменяет аудированную финансовую отчетность.

(г)

Описание ответственности руководства

субъекта2 за

обобщенную

 

финансовую

отчетность,

объясняющее,

что

1Параграфы 17-18, в которых рассматриваются обстоятельства, при которых аудиторский отчет (заключение) по аудированной финансовой отчетности был модифицирован, требуют использование дополнительных элементов к тем, что перечислены в данном параграфе.

2Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.

МСА 810

958

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

руководство субъекта1 несет ответственность за подготовку обобщенной финансовой отчетности в соответствии с применяемыми критериями.

(д) Заявление о том, что аудитор несет ответственность за выражение мнения по обобщенной финансовой отчетности на основании процедур, выполненных в соответствии с требованиями данного МСА.

(е) Параграф, четко выражающий мнение(см. параграфы 9-11). (ж) Подпись аудитора.

(з) Дата аудиторского отчета(заключения).(См. параграфA14) (и) Адрес аудитора.

15.Если адресат обобщенной финансовой отчетности не является адресатом аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности, аудитор должен решить, следует ли использовать другого адресата.(См. параграфA12)

16.Аудитор должен датировать аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности на дату, не ранее:(См. параграф

A14)

(а) Даты, на которую аудитор получил достаточное и надлежащее доказательство, на основании которого он выразил мнение, включая доказательство подготовки обобщенной финансовой отчетности и того, что лица, обладающие признанными полномочиями, подтвердили свою ответственность за нее; и

(б) Даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности.

Модификация мнения, пояснительный параграф или параграф о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по аудированной финансовойотчетности(См. параграфA15)

17.В тех случаях, когда аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит мнение с оговорками, пояснительный параграф или параграф о прочих вопросах, требующих внимания, но аудитор удовлетворен тем, что обобщенная финансовая отчетность согласуется, во всех существенных аспектах, с аудированной финансовой отчетностью или является ее достоверным обобщением в соответствии с применяемыми критериями, аудиторский

1Или другой термин, соответствующий контексту нормативно-правовой базы конкретной юрисдикции.

959

МСА 810

АУДИТ

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, в дополнение к элементам, предусмотренным в параграфе 14, должен:

(а) Указывать, что аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит мнение с оговорками, пояснительный параграф или параграф о прочих вопросах, требующих внимания; и

(б) Описывать:

(i)Основание для выражения мнения с оговорками по аудированной финансовой отчетности, и это мнение с оговоркой; или поясняющего параграфа или параграфа о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)по аудированной финансовой отчетности; и

(ii)Их влияние на обобщенную финансовую отчетность, если таковое имеет место.

18.В тех случаях, когда аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит отрицательное мнение или отказ от выражения мнения, аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности в дополнение к элементам, предусмотренным в параграфе 14, должен:

(а) Указывать, что аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности содержит отрицательное мнение или отказ от выражения мнения;

(б) Описывать основание для выражения такого отрицательного мнения или отказа от выражения мнения; и

(в) Указывать, что по причине отрицательного мнения или отказа от выражения мнения неуместно выражать мнение по обобщенной финансовой отчетности.

Модифицированноемнениепообобщеннойфинансовойотчетности

19.Если обобщенная финансовая отчетность не согласуется, во всех существенных аспектах, с аудированной финансовой отчетностью или не является ее достоверным обобщением в соответствии с применяемыми критериями, а руководство субъекта отказывается внести необходимые изменения, то аудитор должен выразить отрицательное мнение по обобщенной финансовой отчетности.(См. параграфA15)

МСА 810

960

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Ограничение на распространение или использование, или предупреждение читателей об основе учета

20.Если распространение или использование аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности ограничено, или аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности предупреждает читателей о том, что аудированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с основой специального назначения, аудитор должен включить подобное ограничение или предупреждение в аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности.

Сравнительные показатели

21.Если аудированная финансовая отчетность содержит сравнительные показатели, а обобщенная финансовая отчетность нет, то аудитор должен определить, обоснованно ли такое упущение в обстоятельствах соглашения. Аудитор должен определить влияние необоснованного упущения на аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности.(См. параграфA16)

22.Если обобщенная финансовая отчетность содержит сравнительные показатели, отчет по которым был представлен другим аудитором, то аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности должен также содержать аспекты, которые, в соответствии с

требованиями МСА 710), аудитор должен включить в аудиторский отчет(заключение)по аудированной финансовой отчетности.1(См. параграфA17)

Неаудированная дополнительная информация, представленная с обобщенной финансовой отчетностью

23.Аудитор должен установить, четко ли дифференцируется любая неаудированная дополнительная информация, представленная с обобщенной финансовой отчетностью, от данной обобщенной финансовой отчетности. Если аудитор приходит к заключению, что представленная субъектом неаудированная дополнительная информация четко не дифференцируется от обобщенной финансовой отчетности, то аудитор должен попросить руководство субъекта изменить представление неаудированной дополнительной информации. Если руководство субъекта отказывается сделать это, то аудитор должен объяснить в аудиторском отчете(заключении)по обобщенной финансовой отчетности, что такая информация не охватывается данным отчетом(заключением).(См. параграфA18)

1МСА 710, «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность».

961

МСА 810

АУДИТ

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Прочая информация в документах, содержащих обобщенную финансовую отчетность

24.Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией, включенной в документ, содержащий обобщенную финансовую отчетность, и соответствующий аудиторский отчет(заключение), с целью выявления существенных несоответствий, если таковые имеются, с обобщенной финансовой отчетностью. Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенное несоответствие, он должен решить, необходимо ли пересмотреть обобщенную финансовую отчетность или прочую информацию. Если при ознакомлении с прочей информацией аудитору становится известно об очевидном существенном искажении факта, он должен обсудить этот вопрос с руководством субъекта.(См. параграфA19)

Причастность аудитора

25.Если аудитору стало известно, что субъект планирует заявить о том, что аудитор предоставил отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности, в документе, содержащем обобщенную финансовую отчетность, но не планирует включить в него соответствующий аудиторский отчет(заключение), аудитор должен попросить руководство субъекта включить аудиторский отчет(заключение)в этот документ. Если руководство субъекта отказывается сделать это, аудитор должен выбрать и предпринять другие надлежащие меры, чтобы помешать руководству субъекта использовать ненадлежащую ссылку на причастность аудитора к обобщенной финансовой отчетности в данном документе.(См. параграфA20)

26.Аудитор может быть назначен для представления отчета(заключения)по финансовой отчетности субъекта, и в то же время не представлять отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности. В этом случае если аудитору становится известно, что субъект планирует сделать в документе заявление со ссылкой на аудитора, и тот факт, что обобщенная финансовая отчетность выведена из финансовой отчетности, аудит которой проводил аудитор, он должен удостовериться в том, что:

(а) Ссылка на аудитора сделана в контексте аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности; и

(б) Заявление не создает впечатление, что аудитор предоставил отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности.

Если условия подпунктов(а)или(б)не выполняются, аудитор должен попросить руководство субъекта изменить заявление таким образом, чтобы были выполнены данные условия, или не ссылаться на аудитора в документе. В качестве альтернативы, субъект может нанять аудитора

МСА 810

962

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

для представления отчета(заключения)по обобщенной финансовой отчетности и включить соответствующий аудиторский отчет(заключение)в документ. Если руководство субъекта не изменит заявление, не удалит ссылку на аудитора и не включит аудиторский отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности в документ, содержащий обобщенную финансовую отчетность, аудитор должен поставить руководство субъекта в известность о том, что он не согласен со ссылкой на аудитора, а также должен выбрать и предпринять другие надлежащие меры, чтобы помешать руководству субъекта использовать ненадлежащую ссылку на аудитора.(См. параграфA20)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Принятие соглашения (См. параграфы 5-6)

A1. Аудит финансовой отчетности, из которой выводится обобщенная финансовая отчетность, обеспечивает аудитора знанием, необходимым для выполнения его обязательств в отношении обобщенной финансовой отчетности в соответствии с данным МСА. Применение данного МСА не обеспечит достаточного и надлежащего доказательства, на основании которого можно было бы выразить мнение по обобщенной финансовой отчетности, если аудитор также не проводит и аудит финансовой отчетности, из которой выводится данная обобщенная финансовая отчетность.

A2. Согласие руководства субъекта с аспектами, описанными в параграфе 6, может подтверждаться его письменным согласием с условиями соглашения.

Критерии(См. параграф6(а))

A3. Подготовка обобщенной финансовой отчетности требует от руководства субъекта определения той информации, которая должна быть отражена в обобщенной финансовой отчетности, чтобы обеспечить ее согласованность, во всех существенных аспектах, с аудированной финансовой отчетностью или ее достоверное обобщение. Поскольку обобщенная финансовая отчетность по своему характеру содержит агрегированную информацию и ограниченные раскрытия, существует повышенный риск того, что она может не содержать информацию, необходимую для того, чтобы такая отчетность не стала вводящей в заблуждение в данных обстоятельствах. Этот риск увеличивается при отсутствии установленных критериев для подготовки обобщенной финансовой отчетности.

A4. Факторы, которые могут повлиять на решение аудитора в отношении приемлемости применяемых критериев, включают:

963

МСА 810

АУДИТ

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Характер субъекта;

Цель обобщенной финансовой отчетности;

Информационные потребности предполагаемых пользователей обобщенной финансовой отчетности; и

Тот факт, приведут ли применяемые критерии к подготовке обобщенной финансовой отчетности, не вводящей в

заблуждение в данных обстоятельствах.

A5. Критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности могут быть установлены уполномоченной или признанной организацией по разработке стандартов, или законодательством или нормативными актами. Подобно случаю с финансовой отчетностью, описанному МСА 210,1 во многих таких случаях аудитор может предположить, что такие критерии являются приемлемыми.

A6. При отсутствии установленных критериев для подготовки обобщенной финансовой отчетности такие критерии могут быть разработаны руководством субъекта, например, на основании практики, принятой в конкретной отрасли. Критерии, приемлемые в данных обстоятельствах, приведут к подготовке обобщенной финансовой отчетности, которая:

(а) Адекватно раскрывает свой обобщенный характер и идентифицирует аудированную финансовую отчетность;

(б) Четко описывает, от кого или откуда получена аудированная финансовая отчетность, или тот факт, необязательно ли в соответствии с законодательством или нормативными актами предоставлять аудированную финансовую отчетность предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности, и устанавливаются ли критерии для подготовки обобщенной финансовой отчетности законодательством или нормативными актами;

(в) Адекватно раскрывает применяемые критерии;

(г) Согласуется с соответствующей информацией в аудированной финансовой отчетности или может быть пересчитана на основании данной информации; и

(д) С учетом цели обобщенной финансовой отчетности, содержит необходимую информацию и агрегирована на надлежащем уровне, чтобы не вводить в заблуждение в данных обстоятельствах.

1

МСА 210, «Согласование условий соглашений по аудиту», параграфыA3 иA8-A9.

 

МСА 810

964

СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ) ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

A7. Адекватного раскрытия обобщенного характера обобщенной финансовой отчетности и идентификации аудированной финансовой отчетности, в соответствии с параграфом A6(а), можно добиться, например, путем использования заголовка, такого как «Обобщенная финансовая отчетность, подготовленная на основании аудированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 г.»

Оценка доступности аудированной финансовой отчетности для пользователей (См. параграф 8(ж))

A8. Оценка аудитором того, доступна ли аудированная финансовая отчетность предполагаемым пользователям обобщенной финансовой отчетности без неуместных препятствий, зависит от таких факторов, как:

Четко ли обобщенная финансовая отчетность описывает от кого или где можно получить аудированную финансовую отчетность;

Опубликована ли аудированная финансовая отчетность; или

Установило ли руководство субъекта процесс получения предполагаемыми пользователями обобщенной финансовой отчетности свободного доступа к аудированной финансовой отчетности.

Форма выражения мнения (См. параграф 9)

A9. Заключение, основанное на оценке доказательства, полученного при выполнении процедур, описанных в параграфе 8, о необходимости выражения немодифицированного мнения по обобщенной финансовой отчетности, позволяет аудитору выразить мнение, содержащее одну из фраз, представленных в параграфе 9. На решение аудитора о том, какую из фраз использовать, может повлиять общепринятая практика в конкретной юрисдикции.

Сроки выполнения работы и события после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности (См. параграф

12)

A10. Процедуры, описанные в параграфе 8, часто выполняются в ходе аудита финансовой отчетности или сразу после его проведения. Если аудитор представляет отчет(заключение)по обобщенной финансовой отчетности после завершения аудита финансовой отчетности, он не обязан получать дополнительное аудиторское доказательство в отношении аудированной финансовой отчетности или предоставлять отчет о влиянии событий, произошедших после даты аудиторского отчета(заключения)по аудированной финансовой отчетности, поскольку обобщенная финансовая отчетность была выведена из данной аудированной финансовой отчетности и не обновляет ее.

965

МСА 810

АУДИТ