Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур

8.Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями параграфов 9-13 данного МСА, зависят от обстоятельств. При определении характера, сроков выполнения и масштаба данных процедур аудитор должен рассмотреть некоторые вопросы, включая:(См. параграф A10)

(а) Характер вопроса, к которому имеет отношение работа данного эксперта;

(б) Риски существенных искажений в вопросе, к которому имеет отношение работа данного эксперта;

(в) Значимость работы данного эксперта в контексте аудита;

(г) Знание аудитором предыдущей работы, выполненной данным экспертом; и

(д) Распространяются ли на работу эксперта положения политики и процедуры по контролю качества, принятые аудиторской фирмой.(См. параграфы A11-A13)

Компетентность, способности и объективность эксперта, привлеченного аудитором

9.Аудитор должен оценить, обладает ли эксперт, привлеченный аудитором, компетентностью, способностями и объективностью, необходимыми для целей аудитора. В случае с внешним экспертом, привлеченным аудитором, оценка объективности должна включать направление запроса на предмет наличия интересов и отношений, которые могут создать угрозу объективности данного эксперта.(См. параграфы A14-A20)

Получение представления об области профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором

10.Аудитор должен получить достаточное представление об области профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором, позволяющее аудитору:(См. параграфы A21-A22)

(а) Определить характер, масштаб и цели работы данного эксперта, выполняемой в целях аудита; и

(б) Оценить соответствие данной работы целям аудитора.

Согласование вопросов с экспертом, привлеченным аудитором

11.Аудитор должен согласовать с привлеченным экспертом следующие вопросы, если потребуется, то в письменной форме:(См. параграфы

A23-A26)

МСА 620

776

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

(а) Характер, масштаб и цели работы данного эксперта;(См. параграф A27)

(б) Соответствующие функции и обязанности аудитора и данного эксперта;(См. параграфы A28-A29)

(в) Характер, сроки и масштаб обмена информацией между аудитором и данным экспертом, включая согласование формы любого отчета, который должен представить данный эксперт; и(См. параграф A30)

(г) Необходимость соблюдения экспертом аудитора требований о конфиденциальности.(См. параграф A31)

Оценка соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором

12.Аудитор должен оценить соответствие работы привлеченного эксперта целям аудитора, включая:(См. параграф A32)

(а) Уместность и обоснованность результатов работы или выводов данного эксперта и их соответствие другим аудиторским доказательствам;(См. параграфы A33-A34)

(б) Если работа данного эксперта подразумевает использование значительных допущений и методов, уместность и обоснованность таких допущений и методов в данных обстоятельствах; и(См. параграфы A35-A37)

(в) Если работа данного эксперта подразумевает использование исходных данных, которые значимы для работы данного эксперта, уместность, полноту и точность этих исходных данных.(См. параграфы A38-A39)

13.Если аудитор считает, что работа эксперта, привлеченного аудитором, не соответствует целям аудитора, то он должен:(См. параграф A40)

(а) Согласовать с данным экспертом характер и масштаб дальнейшей работы, которую должен выполнить данный эксперт; или

(б) Выполнить дополнительные аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам.

Ссылка на эксперта, привлеченного аудитором, в аудиторском отчете(заключении)

14.Аудитор не должен ссылаться на работу эксперта, привлеченного аудитором, в аудиторском отчете(заключении), содержащем немодифицированное мнение, кроме случаев, когда это требуется законодательством или нормативными актами. Если такая ссылка требуется законодательством или нормативными актами, то аудитор

АУДИТ

777

МСА 620

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

должен указать в аудиторском отчете(заключении), что ссылка не уменьшает ответственности аудитора за выражение аудиторского мнения.(См. параграф A41)

15.Если аудитор делает ссылку на работу эксперта, привлеченного аудитором, в аудиторском отчете(заключении), потому что такая ссылка уместна для понимания модификации аудиторского мнения, то аудитор должен указать в аудиторском отчете(заключении), что такая ссылка не уменьшает ответственности аудитора за выражение данного мнения.(См. параграф A42)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Определение эксперта, привлеченного аудитором (См. параграф 6(а))

A1. Профессиональные знания и опыт в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, могут включать профессиональные знания и опыт относительно таких вопросов, как:

Оценка сложных финансовых инструментов, земли и зданий, машин и оборудования, драгоценностей, произведений искусства, антикварных вещей, нематериальных активов, активов и обязательств, приобретенных и принятых при объединении бизнеса, а также активов, которые могли обесцениться.

Актуарный расчет обязательств, связанных с договорами страхования и планами вознаграждения работникам.

Оценка запасов нефти и газа.

Оценка экологических обязательств и затраты на восстановление участка.

Интерпретация положений контрактов, законодательства и нормативных актов.

Анализ сложных или необычных вопросов соблюдения налогового законодательства.

A2. Во многих случаях разграничение профессиональных знаний и опыта в области бухгалтерского учета или аудита, и профессиональных знаний и опыта в какой-либо другой области, будет прямым, даже если предполагается вовлечение специальной области бухгалтерского учета или аудита. Например, лицо, обладающее профессиональными знаниями и опытом в области применения методов учета отложенного подоходного налога, часто легко отличают от эксперта в области налогового законодательства. В целях данного МСА первый не считается экспертом, поскольку это подразумевает профессиональные

МСА 620

778

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

знания и опыт в области бухгалтерского учета; последний считается экспертом, поскольку это подразумевает профессиональные знания и опыт в области права. Аналогичное разграничение можно также провести в других областях, например, между профессиональными знаниями и опытом в применении методов учета финансовых инструментов, и профессиональными знаниями и опытом в сложном моделировании с целью оценки финансовых инструментов. Однако, в некоторых случаях, в частности при возникновении новой области профессиональных знаний и опыта бухгалтерского учета или аудита, разграничение специальных областей бухгалтерского учета или аудита и профессиональных знаний и опыта в другой области, будет вопросом профессионального суждения. Применимые профессиональные правила и стандарты, предусматривающие требования к образованию и профессиональной компетенции бухгалтеров и аудиторов, могут помочь аудитору в осуществлении такого суждения.1

A3. Необходимо применить суждение при рассмотрении вопроса о том, как на требования данного МСА влияет тот факт, что эксперт, привлеченный аудитором, может оказаться физическим лицом или организацией. Например, при проведении оценки компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, может оказаться так, что экспертом является организация, работу которой аудитор использовал ранее, но аудитор не имеет никакого предшествующего опыта работы с отдельным экспертом, назначенным организацией для конкретного соглашения; или наоборот, то есть, аудитор может быть знаком с работой отдельного эксперта, но не с организацией, в которую вступил данный эксперт. В любом случае, как личные характеристики физического лица, так и управленческие характеристики организации(например, системы контроля качества, реализуемые организацией), могут оказаться уместными для аудиторской оценки.

Определение необходимости привлечения аудитором для работы эксперта

(См. параграф 7)

A4. Работа эксперта, привлеченного аудитором, может потребоваться в помощь аудитору в одном или нескольких из следующих аспектов:

Получение представления о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля.

Идентификация и оценка рисков существенных искажений.

Определение и осуществление общих ответных действий в отношении оцененных рисков на уровне финансового отчета.

1Например, может оказаться полезным Международный стандарт образования 8, «Требования, предъявляемые к компетенции профессиональных аудиторов».

779

МСА 620

АУДИТ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски на уровне утверждений, включая тесты средств контроля или процедуры проверки по существу.

Оценка достаточного и надлежащего характера аудиторского доказательства, полученного при формулировании мнения по финансовой отчетности.

A5. Риски существенных искажений могут возрасти в том случае, если руководству субъекта для подготовки финансовой отчетности требуются профессиональные знания и опыт в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета, например, потому что это может указывать на некоторую сложность, или потому что руководство субъекта, возможно, не знает данной области профессиональных знаний и опыта. Если при подготовке финансовой отчетности руководство субъекта не обладает необходимыми профессиональными знаниями и опытом, при рассмотрении данных рисков может использоваться работа эксперта, привлеченного руководством субъекта. Соответствующие средства контроля, включая средства контроля, касающиеся работы эксперта, привлеченного руководством субъекта, если таковые имеют место, также могут снизить риски существенных искажений.

A6. Если при подготовке финансовой отчетности используются профессиональные знания и опыт в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета, аудитор, имеющий навыки работы в области бухгалтерского учета и аудита, может не обладать профессиональными знаниями и опытом, необходимыми для аудита данной финансовой отчетности. Партнер по проекту обязан удостовериться в том, что команда по проекту и любые эксперты, привлеченные аудитором, которые не входят в состав команды по проекту, в совокупности обладают соответствующей компетентностью и способностями выполнить соглашение по аудиту.1 Далее аудитор должен установить характер, сроки выполнения и масштаб ресурсов, необходимых для выполнения соглашения.2 Решение аудитора в отношении того, использовать ли работу эксперта, привлеченного аудитором, и, если да, то когда и в какой степени, помогает аудитору выполнить эти требования. По мере проведения аудита, или при изменении обстоятельств, от аудитора может потребоваться пересмотр принятых ранее решений об использовании работы эксперта, привлеченного аудитором.

1МСА 220, параграф 14.

2МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности», параграф 8(д).

МСА 620

780

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A7. Тем не менее, аудитор, не являющийся экспертом в соответствующей области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, может оказаться способным получить представление о данной области, достаточное для проведения аудит без привлечения эксперта. Такое представление можно получить, например, благодаря:

Опыту проведения аудита субъектов, которым требуются такие профессиональные знания и опыт при подготовке своей финансовой отчетности.

Обучению или профессиональному развитию в конкретной области. Это включает, например, курсы или обсуждение вопросов, проводимое с лицами, обладающими профессиональными знаниями и опытом в соответствующей области, с целью улучшения собственной способности аудитора работать с вопросами в данной области. Такое обсуждение отличается от консультации эксперта, привлеченного аудитором, в отношении определенного набора обстоятельств, с которыми сталкиваются при выполнении соглашения, когда данному эксперту предоставляются все соответствующие факты,

позволяющие эксперту предоставить рекомендации, основанные на полученной информации, по конкретному вопросу.1

Обсуждению вопросов с аудиторами, которые выполняли подобные соглашения.

A8. В других случаях, однако, аудитор может посчитать необходимым, или решит выбрать, использование работы эксперта, привлеченного аудитора, в качестве вспомогательного средства для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства. Вопросы, рассматриваемые при принятии решения об использовании результатов работы эксперта, привлеченного аудитором, включают, например:

Рассмотрение вопроса том, использовало ли руководство субъекта результаты работы эксперта, привлеченного руководством субъекта, при подготовке финансовой отчетности(см. параграф A9).

Характер и значимость данного вопроса, включая его сложность.

Риски существенных искажений в данном вопросе.

Ожидаемый характер процедур, выполняемых в ответ на идентифицированные риски, включая: знание аудитора и опыт работы с экспертами в отношении таких вопросов; а также наличие альтернативных источников аудиторского доказательства.

1

МСА 220, параграфA21.

 

781

МСА 620

АУДИТ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A9. Если руководство субъекта использовало работу эксперта, привлеченного руководством субъекта, при подготовке финансовой отчетности, на решение аудитора о том, использовать ли работу эксперта, привлеченного аудитором, могут также повлиять такие факторы, как:

Характер, масштаб и цели работы эксперта, привлеченного руководством субъекта.

Является ли эксперт, привлеченный руководством субъекта, работником данного субъекта, или стороной, привлеченной субъектом, для оказания соответствующих услуг.

Степень, в которой руководство субъекта может осуществлять контроль или оказывать влияние на работу эксперта, привлеченного руководством субъекта.

Компетентность и способности эксперта, привлеченного руководством субъекта.

Распространяются ли на работу эксперта, привлеченного руководством субъекта, технические стандарты или другие профессиональные требования или требования данной отрасли.

Любые средства контроля, имеющиеся у субъекта, в отношении работы эксперта, привлеченного руководством субъекта.

МСА 5001 содержит требования и руководство в отношении влияния компетентности, способностей и объективности экспертов, привлеченных руководством субъекта, на надежность аудиторского доказательства.

Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур (См.

параграф 8)

A10. Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, выполняемых в отношении требований параграфов 9-13 данного МСА, зависят от обстоятельств. Например, следующие факторы могут вызвать необходимость в выполнении других или более обширных

 

процедур, чем потребовались бы в другом случае:

 

Работа эксперта, привлеченного аудитором, относится к

 

 

значительному вопросу, который подразумевает вынесение

 

 

субъективных и комплексных суждений.

 

Аудитор ранее не использовал работу привлеченного эксперта и

 

 

не имеет никакого предшествующего представления о

 

 

компетентности, способностях и объективности данного

 

 

эксперта, привлеченного аудитором.

 

 

 

 

1

МСА 500, параграф 8.

 

МСА 620

 

782

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Эксперт, привлеченный аудитором, выполняет процедуры, которые являются неотъемлемой частью аудита, вместо того, чтобы консультироваться, чтобы предоставить рекомендации по отдельному вопросу.

Эксперт является внешним экспертом, привлеченным аудитором, и, следовательно, на его работу не распространяются положения политики и процедуры по контролю качества, принятые фирмой.

Политика и процедуры аудиторской фирмы по контролю качества (См. параграф

8(д))

A11. Внутренний эксперт, привлеченный аудитором, может являться партнером или сотрудником, включая временных сотрудников, аудиторской фирмы и, следовательно, обязан соблюдать политику и процедуры данной фирмы по контролю качества в соответствии с МСКК 11 или национальными требованиями, которые являются не менее строгими.2 Как альтернатива, внутренний эксперт, привлеченный аудитором, может являться партнером или сотрудником, включая временных сотрудников, сетевой фирмы, которая может иметь общую с аудиторской фирмой политику и процедуры по контролю качества.

A12. Внешний эксперт, привлеченный аудитором, не является членом команды по проекту и не обязан соблюдать политику и процедуры по контролю качества в соответствии с МСКК 1.3 Однако, в некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты могут требовать, чтобы внешний эксперт, привлеченный аудитором, расценивался как член команды по проекту и, следовательно, он может оказаться обязанным соблюдать соответствующие этические требования, включая требования, касающиеся независимости, и другие профессиональные требования в соответствии с данным законодательством или нормативными актами.

A13. Команды по проекту вправе полагаться на систему контроля качества фирмы, если только информация, предоставленная фирмой или другими сторонами, не предполагает обратное.4 Степень, в которой команды полагаются на такую систему, зависит от обстоятельств и

1МСКК 1, «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой информации, прочие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим услугам», параграф 12(е).

2МСА 220, параграф 2.

3МСКК 1, параграф 12(е).

4МСА 220, параграф 4.

783

МСА 620

АУДИТ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

может повлиять на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур в отношении таких вопросов, как:

Компетентность и способности, посредством подбора персонала

ипрограмм обучения.

Объективность. Внутренние эксперты, привлеченные аудитором, обязаны выполнять соответствующие этические требования, включая требования в отношении независимости.

Оценка аудитором соответствия работы привлеченного эксперта. Например, обучающие программы фирмы могут обеспечить внутренних экспертов, привлеченных аудитором, надлежащим представлением о взаимосвязи их профессиональных знаний и опыта с процессом аудита. Использование таких обучающих и других процессов фирмы, например, протоколов, определяющих масштаб работы внутренних экспертов, привлеченных аудитором, может повлиять на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур по оценке соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором.

Обеспечение строгого соблюдения требований законодательства

инормативных актов посредством процессов мониторинга.

Согласование вопросов с экспертом, привлеченным аудитором.

Такая возможность полагаться на результаты работы эксперта, привлеченного аудитором, не снижает ответственности аудитора за выполнение требований данного МСА.

Компетентность, способности и объективность эксперта, привлеченного аудитором (См. параграф 9)

A14. Компетентность, способности и объективность эксперта, привлеченного аудитором – это факторы, значительно влияющие на вопрос о том, будет ли работа эксперта, привлеченного аудитором, соответствовать целям аудитора. Компетентность отражает характер и уровень профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором. Способности отражают умение эксперта, привлеченного аудитором, применять свою компетентность в обстоятельствах соглашения. Факторы, влияющие на способности, включают, например, географическое местоположение и наличие времени и ресурсов. Объективность отражает возможное влияние предвзятости, конфликта интересов, или влияние других факторов на профессиональное или деловое суждение эксперта, привлеченного аудитором.

A15. Информация в отношении компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, может быть получена из множества источников, таких как:

МСА 620

784

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Личный опыт, связанный с предыдущей работой эксперта.

Обсуждения с экспертом.

Обсуждения с другими аудиторами или лицами, которые знакомы с работой эксперта.

Знание о квалификациях, которыми обладает эксперт, его членстве в профессиональной организации или отраслевой ассоциации, о наличии у эксперта лицензии на ведение деятельности, или других форм внешнего признания.

Опубликованные работы или книги, написанные экспертом.

Политика и процедуры аудиторской фирмы по контролю качества(см. параграфы А11-А13).

A16. Среди вопросов, рассмотрение которых уместно при оценке компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, можно назвать следующие вопросы: распространяются ли на работу такого эксперта технические стандарты или другие профессиональные или отраслевые требования, например, этические стандарты и другие требовании, предъявляемые к членам профессиональной организации или отраслевой ассоциации, стандарты аккредитации, установленные лицензирующим органом, или требования, наложенные законодательством или нормативными актами.

A17. Другие вопросы, рассмотрение которых может оказаться уместным, включают:

Актуальность

компетентности

эксперта,

привлеченного

АУДИТ

 

аудитором, для вопроса, в отношении которого будет

 

использоваться работа такого эксперта, включая любые области

 

специализации в рамках области знаний эксперта. Например,

 

конкретный актуарий может специализироваться на страховании

 

 

имущества и ответственности, но иметь ограниченные

 

 

профессиональные знания и опыт в пенсионных расчетах.

 

Компетентность

эксперта, привлеченного

аудитором, в

 

 

отношении соответствующих бухгалтерских и аудиторских

 

 

требований, например, знание допущений и методов, включая, в

 

 

случае необходимости, модели, которые совместимы с

 

 

применимой основой представления финансовой отчетности.

 

Указывают ли неожиданные события, изменения в условиях, или

 

 

аудиторское доказательство, полученное в результате

 

 

аудиторских процедур, на возможную необходимость

 

 

пересмотреть

первоначальную

оценку

компетентности,

 

 

способностей и объективности эксперта, привлеченного

 

 

аудитором, по мере выполнения аудита.

 

 

 

 

785

 

МСА 620