ВиМСА / MSA2009

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур

8.Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями параграфов 9-13 данного МСА, зависят от обстоятельств. При определении характера, сроков выполнения и масштаба данных процедур аудитор должен рассмотреть некоторые вопросы, включая:(См. параграф A10)

(а) Характер вопроса, к которому имеет отношение работа данного эксперта;

(б) Риски существенных искажений в вопросе, к которому имеет отношение работа данного эксперта;

(в) Значимость работы данного эксперта в контексте аудита;

(г) Знание аудитором предыдущей работы, выполненной данным экспертом; и

(д) Распространяются ли на работу эксперта положения политики и процедуры по контролю качества, принятые аудиторской фирмой.(См. параграфы A11-A13)

Компетентность, способности и объективность эксперта, привлеченного аудитором

9.Аудитор должен оценить, обладает ли эксперт, привлеченный аудитором, компетентностью, способностями и объективностью, необходимыми для целей аудитора. В случае с внешним экспертом, привлеченным аудитором, оценка объективности должна включать направление запроса на предмет наличия интересов и отношений, которые могут создать угрозу объективности данного эксперта.(См. параграфы A14-A20)

Получение представления об области профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором

10.Аудитор должен получить достаточное представление об области профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором, позволяющее аудитору:(См. параграфы A21-A22)

(а) Определить характер, масштаб и цели работы данного эксперта, выполняемой в целях аудита; и

(б) Оценить соответствие данной работы целям аудитора.

Согласование вопросов с экспертом, привлеченным аудитором

11.Аудитор должен согласовать с привлеченным экспертом следующие вопросы, если потребуется, то в письменной форме:(См. параграфы

A23-A26)

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

должен указать в аудиторском отчете(заключении), что ссылка не уменьшает ответственности аудитора за выражение аудиторского мнения.(См. параграф A41)

15.Если аудитор делает ссылку на работу эксперта, привлеченного аудитором, в аудиторском отчете(заключении), потому что такая ссылка уместна для понимания модификации аудиторского мнения, то аудитор должен указать в аудиторском отчете(заключении), что такая ссылка не уменьшает ответственности аудитора за выражение данного мнения.(См. параграф A42)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Определение эксперта, привлеченного аудитором (См. параграф 6(а))

A1. Профессиональные знания и опыт в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, могут включать профессиональные знания и опыт относительно таких вопросов, как:

•Оценка сложных финансовых инструментов, земли и зданий, машин и оборудования, драгоценностей, произведений искусства, антикварных вещей, нематериальных активов, активов и обязательств, приобретенных и принятых при объединении бизнеса, а также активов, которые могли обесцениться.

•Актуарный расчет обязательств, связанных с договорами страхования и планами вознаграждения работникам.

•Оценка запасов нефти и газа.

•Оценка экологических обязательств и затраты на восстановление участка.

•Интерпретация положений контрактов, законодательства и нормативных актов.

•Анализ сложных или необычных вопросов соблюдения налогового законодательства.

A2. Во многих случаях разграничение профессиональных знаний и опыта в области бухгалтерского учета или аудита, и профессиональных знаний и опыта в какой-либо другой области, будет прямым, даже если предполагается вовлечение специальной области бухгалтерского учета или аудита. Например, лицо, обладающее профессиональными знаниями и опытом в области применения методов учета отложенного подоходного налога, часто легко отличают от эксперта в области налогового законодательства. В целях данного МСА первый не считается экспертом, поскольку это подразумевает профессиональные

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

•Разработка и выполнение дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски на уровне утверждений, включая тесты средств контроля или процедуры проверки по существу.

•Оценка достаточного и надлежащего характера аудиторского доказательства, полученного при формулировании мнения по финансовой отчетности.

A5. Риски существенных искажений могут возрасти в том случае, если руководству субъекта для подготовки финансовой отчетности требуются профессиональные знания и опыт в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета, например, потому что это может указывать на некоторую сложность, или потому что руководство субъекта, возможно, не знает данной области профессиональных знаний и опыта. Если при подготовке финансовой отчетности руководство субъекта не обладает необходимыми профессиональными знаниями и опытом, при рассмотрении данных рисков может использоваться работа эксперта, привлеченного руководством субъекта. Соответствующие средства контроля, включая средства контроля, касающиеся работы эксперта, привлеченного руководством субъекта, если таковые имеют место, также могут снизить риски существенных искажений.

A6. Если при подготовке финансовой отчетности используются профессиональные знания и опыт в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета, аудитор, имеющий навыки работы в области бухгалтерского учета и аудита, может не обладать профессиональными знаниями и опытом, необходимыми для аудита данной финансовой отчетности. Партнер по проекту обязан удостовериться в том, что команда по проекту и любые эксперты, привлеченные аудитором, которые не входят в состав команды по проекту, в совокупности обладают соответствующей компетентностью и способностями выполнить соглашение по аудиту.1 Далее аудитор должен установить характер, сроки выполнения и масштаб ресурсов, необходимых для выполнения соглашения.2 Решение аудитора в отношении того, использовать ли работу эксперта, привлеченного аудитором, и, если да, то когда и в какой степени, помогает аудитору выполнить эти требования. По мере проведения аудита, или при изменении обстоятельств, от аудитора может потребоваться пересмотр принятых ранее решений об использовании работы эксперта, привлеченного аудитором.

1МСА 220, параграф 14.

2МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности», параграф 8(д).

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A9. Если руководство субъекта использовало работу эксперта, привлеченного руководством субъекта, при подготовке финансовой отчетности, на решение аудитора о том, использовать ли работу эксперта, привлеченного аудитором, могут также повлиять такие факторы, как:

•Характер, масштаб и цели работы эксперта, привлеченного руководством субъекта.

•Является ли эксперт, привлеченный руководством субъекта, работником данного субъекта, или стороной, привлеченной субъектом, для оказания соответствующих услуг.

•Степень, в которой руководство субъекта может осуществлять контроль или оказывать влияние на работу эксперта, привлеченного руководством субъекта.

•Компетентность и способности эксперта, привлеченного руководством субъекта.

•Распространяются ли на работу эксперта, привлеченного руководством субъекта, технические стандарты или другие профессиональные требования или требования данной отрасли.

•Любые средства контроля, имеющиеся у субъекта, в отношении работы эксперта, привлеченного руководством субъекта.

МСА 5001 содержит требования и руководство в отношении влияния компетентности, способностей и объективности экспертов, привлеченных руководством субъекта, на надежность аудиторского доказательства.

Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур (См.

параграф 8)

A10. Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, выполняемых в отношении требований параграфов 9-13 данного МСА, зависят от обстоятельств. Например, следующие факторы могут вызвать необходимость в выполнении других или более обширных

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

может повлиять на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур в отношении таких вопросов, как:

•Компетентность и способности, посредством подбора персонала

ипрограмм обучения.

•Объективность. Внутренние эксперты, привлеченные аудитором, обязаны выполнять соответствующие этические требования, включая требования в отношении независимости.

•Оценка аудитором соответствия работы привлеченного эксперта. Например, обучающие программы фирмы могут обеспечить внутренних экспертов, привлеченных аудитором, надлежащим представлением о взаимосвязи их профессиональных знаний и опыта с процессом аудита. Использование таких обучающих и других процессов фирмы, например, протоколов, определяющих масштаб работы внутренних экспертов, привлеченных аудитором, может повлиять на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур по оценке соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором.

•Обеспечение строгого соблюдения требований законодательства

инормативных актов посредством процессов мониторинга.

•Согласование вопросов с экспертом, привлеченным аудитором.

•Такая возможность полагаться на результаты работы эксперта, привлеченного аудитором, не снижает ответственности аудитора за выполнение требований данного МСА.

Компетентность, способности и объективность эксперта, привлеченного аудитором (См. параграф 9)

A14. Компетентность, способности и объективность эксперта, привлеченного аудитором – это факторы, значительно влияющие на вопрос о том, будет ли работа эксперта, привлеченного аудитором, соответствовать целям аудитора. Компетентность отражает характер и уровень профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором. Способности отражают умение эксперта, привлеченного аудитором, применять свою компетентность в обстоятельствах соглашения. Факторы, влияющие на способности, включают, например, географическое местоположение и наличие времени и ресурсов. Объективность отражает возможное влияние предвзятости, конфликта интересов, или влияние других факторов на профессиональное или деловое суждение эксперта, привлеченного аудитором.

A15. Информация в отношении компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, может быть получена из множества источников, таких как:

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

•Личный опыт, связанный с предыдущей работой эксперта.

•Обсуждения с экспертом.

•Обсуждения с другими аудиторами или лицами, которые знакомы с работой эксперта.

•Знание о квалификациях, которыми обладает эксперт, его членстве в профессиональной организации или отраслевой ассоциации, о наличии у эксперта лицензии на ведение деятельности, или других форм внешнего признания.

•Опубликованные работы или книги, написанные экспертом.

•Политика и процедуры аудиторской фирмы по контролю качества(см. параграфы А11-А13).

A16. Среди вопросов, рассмотрение которых уместно при оценке компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, можно назвать следующие вопросы: распространяются ли на работу такого эксперта технические стандарты или другие профессиональные или отраслевые требования, например, этические стандарты и другие требовании, предъявляемые к членам профессиональной организации или отраслевой ассоциации, стандарты аккредитации, установленные лицензирующим органом, или требования, наложенные законодательством или нормативными актами.

A17. Другие вопросы, рассмотрение которых может оказаться уместным, включают: