ВиМСА / MSA2009

МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Отказ от выражения мнения

В силу значимости аспектов, описанных в Параграфе, представляющем основание для отказа от выражения мнения, мы не имели возможности получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, которое обеспечило бы основание для выражения аудиторского мнения. Соответственно, мы не выражаем мнение по финансовой отчетности.

Отчет(заключение)по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов

[Форма и содержание данного раздела аудиторского отчета(заключения)меняются в зависимости от характера прочих обязанностей аудитора по представлению отчетов(заключений).]

[Подпись аудитора] [Дата аудиторского отчета(заключения)] [Адрес аудитора]

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает вопрос о внесении дополнительных параграфов в аудиторский отчет(заключение), когда аудитор считает необходимым:

(а) Привлечь внимание пользователей к вопросу или вопросам, представленным или раскрытым в финансовой отчетности, которые настолько важны, что являются фундаментальными для понимания пользователями финансовой отчетности; или

(б) Привлечь внимание пользователей к любому вопросу или вопросам, кроме тех, что представлены или раскрыты в финансовой отчетности, которые значимы для понимания пользователями аудита, обязанностей аудитора, или аудиторского отчета(заключения).

2.В приложениях 1 и 2 перечисляются МСА, которые содержат специальные требования для аудитора о включении в аудиторский отчет(заключение)пояснительных параграфов или других параграфов, требующих внимания. В таких обстоятельствах применяются требования данного МСА в отношении формы и размещения таких параграфов.

Дата вступления в силу

3.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

4.Цель аудитора, сформулировавшего мнение по финансовой отчетности, состоит в том, чтобы посредством четкого дополнительного представления в аудиторском отчете(заключении)привлечь внимание пользователей(если в соответствии с суждением аудитора это необходимо сделать):

(а) К вопросу, который настолько важен, что является фундаментальным для понимания пользователями финансовой отчетности, несмотря на его надлежащее представление или раскрытие в финансовой отчетности; или

(б) В зависимости от обстоятельств, к любому другому вопросу, значимому для понимания пользователями аудита, обязанностей аудитора, или аудиторского отчета(заключения).

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Определения

5.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения:

(а) Пояснительный параграф - Параграф в составе аудиторского отчета(заключения), который посвящен вопросу, надлежащим образом представленному или раскрытому в финансовой отчетности, который, по мнению аудитора, настолько важен, что является фундаментальным для понимания пользователями финансовой отчетности.

(б) Параграф о прочих вопросах, требующих внимания - Параграф в составе аудиторского отчета(заключения), посвященный вопросам, которые не являются вопросами, представленными или раскрытыми в финансовой отчетности и которые, по мнению аудитора, являются значимыми для понимания пользователями аудита, обязанностей аудитора, или аудиторского отчета(заключения).

Требования

Пояснительные параграфы в аудиторском отчете(заключении)

отчет(заключение)пояснительный параграф, он должен:

(а) Поместить его сразу после параграфа, представляющего мнение, в аудиторском отчете(заключении);

(б) Использовать заголовок «Пояснительный параграф» или другой соответствующий заголовок;

(в) Включить в параграф четкую ссылку на вопрос, к которому привлекается внимание пользователей, и на то, где в финансовой отчетности можно найти соответствующие раскрытия, которые полностью описывают данный вопрос; и

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

(г) Указать, что аудиторское мнение не было модифицировано в отношении вопроса, к которому привлекается внимание пользователей.(См. параграфы A3-A4)

Параграфы о прочих вопросах, требующих внимания, в аудиторском отчете(заключении)

8.Если аудитор считает необходимым сообщить о каком-либо вопросе кроме тех, что представлены или раскрыты в финансовой отчетности, который, по суждению аудитора, является значимым для понимания пользователями аудита, обязанностей аудитора или аудиторского отчета(заключения), и если это не запрещено законодательством или нормативными актами, то аудитор должен представить такой вопрос в аудиторском отчете(заключении)в параграфе под заголовком «Прочие вопросы, требующие внимания» или под другим соответствующим заголовком. Аудитор должен включить в аудиторский отчет(заключение)этот параграф сразу после параграфа, представляющего мнение, и любого пояснительного параграфа или в другой части аудиторского отчета(заключения), если содержание параграфа о прочих вопросах, требующих внимания, касается раздела прочих обязанностей по представлению отчетности.(См. параграфы

A5-A11)

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями

9.Если аудитор намеревается включить в аудиторский отчет(заключение)пояснительный параграф или параграф о прочих вопросах, требующих внимания, он должен сообщить лицам, наделенным руководящими полномочиями, об этом намерении и представить предлагаемую формулировку данного параграфа.(См. параграф A12)

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Пояснительные параграфы в аудиторском отчете(заключении)

Обстоятельства, при которых может возникнуть необходимость в пояснительном параграфе(См. параграф 6)

A1. Примеры обстоятельств, при которых аудитор может посчитать необходимым включение пояснительного параграфа:

•Неопределенность в отношении будущего исхода исключительной тяжбы или действия регулирующего органа.

•Досрочное применение(если таковое допускается)нового стандарта бухгалтерского учета(например, нового Международного стандарта финансовой отчетности), который

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

ограничения масштаба аудита, налагаемое руководством субъекта, носит повсеместный характер,1 аудитор может счесть необходимым включение в аудиторский отчет(заключение)другого параграфа, требующего внимания, для объяснения причины, по которой аудитор не может отказаться от выполнения соглашения.

Значимые для понимания пользователями обязанностей аудитора или аудиторского отчета(заключения)

A6. Законодательство, нормативные акты или общепринятая практика в какой-либо юрисдикции могут требовать от аудитора или разрешать ему тщательно продумывать вопросы, которые обеспечивают дальнейшее объяснение обязанностей аудитора в отношении аудита финансовой отчетности или аудиторского отчета(заключения)по ней. В случае необходимости можно использовать один или несколько подзаголовков, описывающих содержание параграфа о прочих вопросах, требующих внимания.

A7. Параграф о прочих вопросах, требующих внимания не рассматривает обстоятельства, в которых аудитор имеет прочие обязанности по представлению отчетов(заключений), которые дополняют обязанности аудитора в соответствии с МСА по представлению отчета(заключения)по финансовой отчетности(см. раздел «Прочие обязанности по представлению отчетов(заключений)» в МСА 7002), или обстоятельства, в которых аудитора попросили выполнить дополнительно оговоренные процедуры и представить отчет(заключение)по ним, или выразить мнение по определенным аспектам.

Представление отчета(заключения)по нескольким комплектам финансовой отчетности

A8. Субъект может подготовить один комплект финансовой отчетности в соответствии с одной основой общего назначения(например, национальная основа), а другой комплект финансовой отчетности подготовить в соответствии с другой основой общего назначения(например, Международные стандарты финансовой отчетности), и назначить аудитора для подготовки и представления отчета(заключения)по обоим комплектам финансовой отчетности. Если аудитор установил, что данные основы являются приемлемыми в соответствующих обстоятельствах, аудитор может включить в аудиторский отчет(заключение)параграф о прочих вопросах,

1См. параграф 13(б)(ii) МСА 705, в котором рассматривается такая ситуация.

2МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности», параграфы 38-39.

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

всем обязанностям аудитора или значим для понимания пользователями аудиторского отчета(заключения), он может размещаться как отдельный раздел после Отчета(заключения)по финансовой отчетности и Отчета(заключения)по прочим требованиям законодательства и регулирующих органов.

Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями (См.

параграф 9)

A12. Такое информирование позволяет лицам, наделенным руководящими полномочиями, узнать о характере любых специфических вопросов, которые аудитор намеревается подчеркнуть в аудиторском отчете(заключении), и предоставляет им возможность получить дальнейшее разъяснение от аудитора в случае необходимости. Если включение в аудиторский отчет(заключение)параграфа о прочих вопросах, требующих внимания, по конкретному вопросу повторяется в каждом последующем соглашении, аудитор может решить, что не нужно повторно информировать лица, наделенные руководящими полномочиями, по каждому соглашению.

ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ) НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Приложение 1

(См. параграф 2)

Список МСА, содержащих требования к пояснительным параграфам

Настоящее приложение идентифицирует параграфы в других МСА, действительные в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 г. или после этой даты, которые требуют, чтобы аудитор включил в аудиторский отчет(заключение)пояснительный параграф при определенных обстоятельствах. Список не является заменой для рассмотрения требований и соответствующей инструкции по применению и прочего пояснительного материала, предусмотренных МСА.

•МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту» - параграф

19(б)

•МСА 560 «Последующие события» - параграфы 12(б)и 16

•МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности» - параграф 19

•МСА 800 «Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основами специального назначения» - параграф 14

АУДИТ