Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A18. Поставить под угрозу объективность может широкий диапазон обстоятельств, например, угрозы личной заинтересованности, угрозы заступничества, угрозы знакомства, угрозы самопроверки, и угрозы запугивания. Меры предосторожности могут устранить или уменьшить такие угрозы, при этом меры предосторожности могут быть установлены либо внешними структурами(например, профессиональное сообщество эксперта, привлеченного аудитором, законодательство или нормативные акты), либо средой, в которой работает эксперт, привлеченный аудитором(например, политика и процедуры контроля качества). Могут также существовать меры предосторожности, специфические для соглашения по аудиту.

A19. Оценка значимости угроз для объективности и решение вопроса о необходимости применения мер предосторожности может зависеть от роли эксперта, привлеченного аудитором, и значимости работы эксперта в контексте аудита. Могут иметь место некоторые обстоятельства, при которых меры предосторожности не могут уменьшить угрозы до приемлемого уровня, например, если предлагаемый эксперт, привлеченный аудитором, является физическим лицом, сыгравшим значительную роль в подготовке информации, аудит которой проводится, то есть, если эксперт, привлеченный аудитором, является экспертом, привлеченным руководством субъекта.

A20. При оценке объективности внешнего эксперта, привлеченного аудитором, может оказаться уместным:

(а) Направление запроса субъекту на предмет наличия любых известных интересов и отношений, которые субъект может иметь с внешним экспертом, привлеченным аудитором, и которые могут повлиять на объективность эксперта.

(б) Обсуждение с таким экспертом любых приемлемых мер предосторожности, включая любые профессиональные требования, которые должен выполнять эксперт; и оценку того, являются ли меры предосторожности адекватными для уменьшения угрозы до приемлемого уровня. Интересы и отношения, которые могут быть уместными для обсуждения с экспертом, привлеченным аудитором, включают, например:

Финансовую заинтересованность.

Деловые и личные отношения.

Оказание других услуг данным экспертом, включая организацию в случае, если внешний эксперт является организацией.

Внекоторых случаях для аудитора также может оказаться уместным получение письменного представления от внешнего эксперта, привлеченного аудитором, в отношении любых

МСА 620

786

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

интересов или отношений, которые он имеет с субъектом, о которых известно эксперту.

Получение представления об области профессиональных знаний и опыта эксперта, привлеченного аудитором (См. параграф 10)

A21. Аудитор может получить представление об области знаний, которыми обладает эксперт, с помощью средств, описанных в параграфе A7, или путем их обсуждения с данным экспертом.

A22. В качестве аспектов области знаний, в которой работает эксперт, привлеченный аудитором, являющихся значимыми для аудитора, можно назвать:

Охватывает ли область знания такого эксперта специализации, которые являются значимыми для аудита(см. параграф A17).

Применяются ли какие-либо профессиональные или другие стандарты, а также требования законодательства и регулирующих органов.

Какие допущения и методы, включая модели(если применимы), использует эксперт, привлеченный аудитором, и являются ли они общепринятыми для области знаний такого эксперта и приемлемыми для целей подготовки и представления финансовой отчетности.

Характер внутренних и внешних данных или информации, используемых экспертом, привлеченным аудитором.

Согласование вопросов с экспертом, привлеченным аудитором (См.

параграф 11)

A23. Характер, масштаб и цели работы эксперта, привлеченным аудитором, могут в значительной степени меняться в зависимости от обстоятельств, также как и соответствующие функции и обязанности аудитора и эксперта, привлеченного аудитором, характер, сроки и масштаб коммуникаций между аудитором и привлеченным экспертом. Следовательно, требуется согласование этих моментов между аудитором и привлеченным экспертом независимо от того, является ли эксперт внешним или внутренним экспертом, привлеченным аудитором.

A24. Аспекты, отмеченные в параграфе 8, могут повлиять на степень детализации и формализованности соглашения между аудитором и экспертом, привлеченным аудитором, включая решение о том, следует ли оформлять соглашение в письменной форме. Например, следующие факторы могут вызвать необходимость в большей степени детализации соглашения, чем это потребовалось бы в ином случае, или необходимость оформления соглашения в письменном виде:

787

МСА 620

АУДИТ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Эксперт, привлеченный аудитором, будет иметь доступ к информации, требующей особо деликатного обращения, или конфиденциальной информации субъекта.

Соответствующие функции или обязанности аудитора и эксперта, привлеченного аудитором, отличаются от обычно ожидаемых.

Применяются требования законодательства или регулирующих органов, используемые во многих юрисдикциях.

Вопрос, к которому относится работа эксперта, привлеченного аудитором, очень сложный.

Аудитор ранее не использовал работу, выполненную данным экспертом.

Больший масштаб рабоэксперта, привлеченного аудитором, и ее значимость в контексте аудита.

A25. Договоренность между аудитором и внешним экспертом, привлекаемым аудитором, часто заключается в форме письмасоглашения. В приложении перечисляются вопросы, которые, по усмотрению аудитора, могут быть включены в такое письмосоглашение или в любую другую форму соглашения с внешним экспертом, привлекаемым аудитором.

A26. При отсутствии письменной договоренности между аудитором и экспертом, привлеченным аудитором, доказательство наличия данной договоренности может быть включено, например, в:

Меморандум по планированию или соответствующие рабочие документы, такие как программа аудита.

Политику и процедуры аудиторской фирмы. В случае внутреннего эксперта, привлеченного аудитором, установленная политика и процедуры, которые распространяются на данного эксперта, могут включать конкретные положения политики и процедуры в отношении работы данного эксперта. Объем документации в рабочих документах аудитора зависит от характера такой политики и процедур. Например, документация может не потребоваться в рабочих документах аудитора, если аудиторская фирма детализировала протоколы, описывающие обстоятельства, в которых используется работа данного эксперта.

Характер, масштабицелиработы(См. параграф11(а))

A27. При согласовании характера, масштаба и целей работы эксперта, привлеченного аудитором, часто может оказаться уместным обсуждение любых соответствующих технических стандартов или

МСА 620

788

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

других профессиональных или отраслевых требований, которые будет соблюдать эксперт.

Соответствующиефункциииобязанности(См. параграф11(б))

A28. Согласование соответствующих функций и обязанностей аудитора и эксперта, привлеченного аудитором, включает, например:

Вопрос о том, будет ли выполнять аудитор или эксперт, привлеченный аудитором, детальное тестирование исходных данных.

Согласие аудитора обсудить результаты работы или выводы, полученные экспертом, привлеченным аудитором, с субъектом и другими сторонами, и использование деталей результатов или выводов, полученных данным экспертом, как основание для выражения модифицированного мнения в аудиторском отчете(заключении), в случае необходимости(см. параграф A42).

Любую договоренность об информировании эксперта, привлеченного аудитором о заключениях, сделанных аудитором в отношении работы данного эксперта.

Рабочие документы

A29. Согласование соответствующих функций и обязанностей аудитора и эксперта, привлеченного аудитором, также включает, например, согласование условий доступа к рабочим документам друг друга и их хранения. Если эксперт, привлеченный аудитором, входит в состав команды по проекту, то рабочие документы этого эксперта являются частью аудиторской документации. При отсутствии какой-либо договоренности об обратном, рабочие документы внешних экспертов, привлеченных аудитором, принадлежат им и не являются частью аудиторской документации.

Коммуникация(См. параграф11(в))

A30. Эффективная двухсторонняя коммуникация способствует надлежащей интеграции характера, сроков выполнения и масштаба процедур эксперта, привлеченного аудитором, с другой работой по аудиту, и соответствующей модификации целей эксперта, привлеченного аудитором, в ходе аудита. Например, если работа эксперта, привлеченного аудитором, касается заключений аудитора в отношении значительного риска, приемлемыми могут оказаться как официальный письменный отчет, представляемый по завершению работы данного эксперта, так и устные отчеты, представляемые по мере выполнения работы. Назначение определенных партнеров или сотрудников для осуществления коммуникации с экспертом, привлеченным аудитором, а также определение процедур для коммуникации между данным

789

МСА 620

АУДИТ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

экспертом и субъектом, способствует своевременному и эффективному осуществлению коммуникации, особенно при крупных соглашениях.

Конфиденциальность(См. параграф11(г))

A31. Необходимо, чтобы положения о соблюдении конфиденциальности, предусмотренные соответствующими этическими требованиями, которые применяются в отношении аудитора, также применялись и в отношении эксперта, привлеченного аудитором. Дополнительные требования могут налагаться законодательством или нормативными актами. Субъекту также может потребоваться согласование специальных положений о соблюдении конфиденциальности с внешними экспертами, привлеченными аудитором.

Оценка соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором (См.

параграф 12)

A32. Оценка аудитором компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, знакомство аудитора с областью знаний привлеченного эксперта и характер работы, выполняемой привлеченным экспертом, влияет на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур по оценке соответствия работы данного эксперта целям аудитора.

Результаты и выводы, полученные экспертом, привлеченным аудитором (См. параграф12(а))

A33. Специальные процедуры по оценке соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором целям аудитора включают, например:

Направление запросов эксперту, привлеченному аудитором.

Обзор рабочих документов и отчетов эксперта, привлеченного аудитором.

Подтверждающие процедуры, такие как:

Наблюдение за работой эксперта, привлеченного аудитором;

Изучение опубликованных данных, таких как статистические отчеты из уважаемых, авторитетных источников;

Подтверждение соответствующих вопросов со стороны третьих лиц;

Выполнениедетальныханалитическихпроцедур; и

Повторное проведение расчетов.

Обсуждение вопросов с другим экспертом, обладающим соответствующими профессиональными знаниями и опытом,

МСА 620

790

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

например, если результаты или выводы, полученные экспертом, привлеченным аудитором, не соответствуют другим аудиторским доказательствам.

Обсуждение отчета эксперта, привлеченного аудитором, с руководством субъекта.

A34. Факторы, уместные для рассмотрения при оценке релевантности и обоснованности результатов или выводов, полученных экспертом, привлеченным аудитором, и представленных в форме отчета или другой форме, включают, например, рассмотрение того:

Представлены ли они в соответствии с любыми стандартами, принятыми в профессии или отрасли, в которой работает эксперт, привлеченный аудитором;

Четко ли они выражены, включая ссылку на цели, согласованные с аудитором, масштаб выполняемой работы и применяемые стандарты;

Основаны ли они на данных соответствующего периода и учитывают ли последующие события, в зависимости от обстоятельств;

Распространяются ли на них какие-либо оговорки, пределы или ограничения на использование, и если да, имеют ли они какиелибо последствия для аудитора; и

Основаны ли они на надлежащем анализе ошибок или отклонений, с которыми столкнулся эксперт, привлеченный аудитором.

Допущения, методыиисходныеданные Допущения и методы (См. параграф 12(б))

A35. Если работа эксперта, привлеченного аудитором, заключается в оценке допущений и методов, включая модели(если применимы), лежащих в основе разработки руководством субъекта расчетной оценки, вероятно, аудиторские процедуры будут, прежде всего, направлены на оценку того, надлежащим ли образом эксперт, привлеченный аудитором, рассмотрел данные допущения и методы. Если работа эксперта, привлеченного аудитором, заключается в разработке точечной оценки аудитора или диапазона аудитора для сравнения с точечной оценкой руководства субъекта, аудиторские процедуры могут быть, прежде всего, направлены на оценку допущений и методов, включая модели(если применимы), используемые экспертом, привлеченным аудитором.

791

МСА 620

АУДИТ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A36. МСА 5401 рассматривает допущения и методы, используемые руководством субъекта в создании расчетных оценок, включая использование в некоторых случаях узкоспециализированных моделей, разработанных субъектом. Хотя данный вопрос обсуждается в контексте достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, полученного аудитором в отношении допущений и методов руководства субъекта, он может также помочь аудитору в оценке допущений и методов эксперта, привлеченного аудитором.

A37. Если работа эксперта, привлеченного аудитором, предполагает использование значительных допущений и методов, факторы, уместные для рассмотрения при оценке аудитором данных допущений и методов, включают определение того:

Общеприняты ли они в области знаний, которыми обладает эксперт, привлеченный аудитором;

Соответствуют ли они требованиям применимой основы представления финансовой отчетности;

Зависят ли они от использования специализированных моделей;

и

Соответствуют ли они допущениям и методам руководства субъекта, и если нет, установление причин и влияния различий.

Исходные данные, используемые экспертом, привлеченным аудитором (См. параграф 12(в))

A38. Если работа эксперта, привлеченного аудитором, предполагает использование исходных данных, значимых для работы данного эксперта, то для тестирования указанных данных могут использоваться такие процедуры, как:

Подтверждение происхождения данных, включая получение представления и, где это применимо, тестирование средств внутреннего контроля в отношении этих данных и, в зависимости от обстоятельств, их передачу эксперту.

Обзор данных на предмет полноты и внутренней последовательности.

A39. Во многих случаях исходные данные может протестировать аудитор. Однако, в некоторых случаях, когда исходные данные, используемые экспертом, привлеченным аудитором, по характеру являются высокотехническими в отношении области знаний эксперта, исходные данные может протестировать этот эксперт. Если исходные данные

1МСА 540, «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий», параграфы 8, 13 и 15.

МСА 620

792

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

протестировал эксперт, привлеченный аудитором, надлежащим методом оценки аудитором релевантности, полноты и точности этих данных может оказаться направление запроса данному эксперту, привлеченному аудитором, или наблюдение или обзор тестов данного эксперта.

Несоответствующаяработа(См. параграф13)

A40. Если аудитор приходит к заключению, что работа эксперта, привлеченного аудитором, не соответствует целям аудитора, и аудитор не может решить данный вопрос с помощью дополнительных аудиторских процедур, требуемых в соответствии с параграфом 13, которые могут потребовать выполнения дополнительной работы, как со стороны эксперта, так и аудитора, или потребовать найма или привлечения другого эксперта, это может вызвать необходимость выражения модифицированного мнение в аудиторском отчете(заключении)в соответствии с МСА 705, потому что аудитор не получил достаточное и надлежащее аудиторское доказательство.1

Ссылка на эксперта, привлеченного аудитором, в аудиторском отчете (См.

параграф 14-15)

A41. В некоторых случаях, закон или нормативный акт могут потребовать ссылки на работу эксперта, привлеченного аудитором, например, в целях прозрачности в государственном секторе.

A42. Может быть уместно при некоторых обстоятельствах обратиться к эксперту, привлеченному аудитором, в аудиторском отчете, содержащем модифицированное мнение, объяснить природу модификации. При таких обстоятельствах аудитор, возможно, нуждается в разрешении эксперта, привлеченного аудитором, прежде, чем сделать такую ссылку.

АУДИТ

1МСА 705, «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора», pпараграф 6(б).

793

МСА 620

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Приложение

(См. параграф A25)

Вопросы для согласования между аудитором и внешним экспертом, привлекаемым аудитором

В данном Приложении перечисляются вопросы, которые аудитор может рассмотреть на предмет их включения в любое соглашение, заключаемое с внешним экспертом, привлекаемым аудитором. Нижеследующий список является иллюстративным и не носит исчерпывающего характера; он разработан лишь в качестве руководства, которое может быть использовано в сочетании с вопросами, рассмотренными в данном МСА. Решение о том, включать ли конкретные вопросы в соглашение, заключаемое с экспертом, привлекаемым аудитором, зависит от обстоятельств соглашения по аудиту. Список может также оказаться полезным при рассмотрении того, какие вопросы должны быть включены в соглашение, заключаемое с внутренним экспертом, привлекаемым аудитором.

Характер, масштаб и цели работы внешнего эксперта, привлекаемого аудитором

Характер и масштаб процедур, которые должен выполнить внешний эксперт, привлекаемый аудитором.

Цели работы внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, в контексте рассмотрения существенности и рисков в отношении вопроса, к которому относится работа внешнего эксперта, привлеченного аудитором, и, в зависимости от обстоятельств, применимая основа представления финансовой отчетности.

Любые соответствующие технические стандарты или другие профессиональные или отраслевые требования, которые будет соблюдать внешний эксперт, привлекаемый аудитором.

Допущения и методы, включая модели(если применимы), которые будет использовать внешний эксперт, привлекаемый аудитором, и их авторитетность.

Дата вступления в силу, или, если применимо, период тестирования предмета работы внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, и требования в отношении последующих событий.

Соответствующие функции и обязанности аудитора и внешнего эксперта, привлекаемого аудитором

Соответствующие стандарты аудита и бухгалтерского учета, и соответствующие требования законодательства или регулирующих органов.

Согласие внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, в отношении целевого использования аудитором отчета данного эксперта, включая

МСА 620 ПРИЛОЖЕНИЕ

794

 

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

 

 

любую ссылку на него или его раскрытие другим лицам, например,

 

 

ссылка на него в основании для выражения модифицированного мнения

 

 

в аудиторском отчете(заключении), в случае необходимости, или его

 

раскрытие руководству субъекта или комитету по аудиту.

 

Характер и масштаб обзора аудитором работы внешнего эксперта

 

аудитора.

 

Будут ли исходные данные тестироваться аудитором или внешним

 

экспертом, привлекаемым аудитором.

 

Доступ внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, к записям

 

субъекта, его файлам, персоналу и экспертам, привлеченным субъектом.

 

Процедуры для осуществления коммуникации между внешним

 

экспертом, привлекаемым аудитором, и субъектом.

 

Доступ аудитора и внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, к

 

рабочим документам друг друга.

 

Право собственности и контроль в отношении рабочих документов в

 

 

ходе выполнения соглашения и после его завершения, включая любые

 

требования о хранении файлов.

 

Ответственность внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, за

 

выполнение работы с применением должных навыков и тщательности.

 

Компетентность и способность внешнего эксперта, привлекаемого

 

аудитором, выполнить работу.

 

Ожидание того, что внешний эксперт, привлекаемый аудитором, будет

 

 

использовать все знания, которыми он обладает и которые уместны для

 

аудита, или, в противном случае, проинформирует об этом аудитора.

 

Любые ограничения на причастность внешнего эксперта, привлекаемого

 

аудитором, к аудиторскому отчету(заключению).

 

Любая договоренность об информировании внешнего эксперта,

АУДИТ

привлекаемого аудитором, о выводах, сделанных аудитором в отношении работы данного эксперта.

Коммуникация и представление отчета

Методы и частота осуществления коммуникации, включая:

Форму представления результатов или выводов, полученных внешним экспертом, привлекаемым аудитором(например, письменный отчет, устный отчет, продолжающийся вклад в работу команды по проекту).

Назначение конкретных людей из состава команды по проекту для осуществления коммуникации с внешним экспертом, привлекаемым аудитором.

Сроки завершения работы внешним экспертом, привлекаемым аудитором, и сроки представления аудитору отчета о результатах или выводах.

795

МСА 620 ПРИЛОЖЕНИЕ