ВиМСА / MSA2009

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A18. Поставить под угрозу объективность может широкий диапазон обстоятельств, например, угрозы личной заинтересованности, угрозы заступничества, угрозы знакомства, угрозы самопроверки, и угрозы запугивания. Меры предосторожности могут устранить или уменьшить такие угрозы, при этом меры предосторожности могут быть установлены либо внешними структурами(например, профессиональное сообщество эксперта, привлеченного аудитором, законодательство или нормативные акты), либо средой, в которой работает эксперт, привлеченный аудитором(например, политика и процедуры контроля качества). Могут также существовать меры предосторожности, специфические для соглашения по аудиту.

A19. Оценка значимости угроз для объективности и решение вопроса о необходимости применения мер предосторожности может зависеть от роли эксперта, привлеченного аудитором, и значимости работы эксперта в контексте аудита. Могут иметь место некоторые обстоятельства, при которых меры предосторожности не могут уменьшить угрозы до приемлемого уровня, например, если предлагаемый эксперт, привлеченный аудитором, является физическим лицом, сыгравшим значительную роль в подготовке информации, аудит которой проводится, то есть, если эксперт, привлеченный аудитором, является экспертом, привлеченным руководством субъекта.

A20. При оценке объективности внешнего эксперта, привлеченного аудитором, может оказаться уместным:

(а) Направление запроса субъекту на предмет наличия любых известных интересов и отношений, которые субъект может иметь с внешним экспертом, привлеченным аудитором, и которые могут повлиять на объективность эксперта.

(б) Обсуждение с таким экспертом любых приемлемых мер предосторожности, включая любые профессиональные требования, которые должен выполнять эксперт; и оценку того, являются ли меры предосторожности адекватными для уменьшения угрозы до приемлемого уровня. Интересы и отношения, которые могут быть уместными для обсуждения с экспертом, привлеченным аудитором, включают, например:

•Финансовую заинтересованность.

•Деловые и личные отношения.

•Оказание других услуг данным экспертом, включая организацию в случае, если внешний эксперт является организацией.

Внекоторых случаях для аудитора также может оказаться уместным получение письменного представления от внешнего эксперта, привлеченного аудитором, в отношении любых

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

•Эксперт, привлеченный аудитором, будет иметь доступ к информации, требующей особо деликатного обращения, или конфиденциальной информации субъекта.

•Соответствующие функции или обязанности аудитора и эксперта, привлеченного аудитором, отличаются от обычно ожидаемых.

•Применяются требования законодательства или регулирующих органов, используемые во многих юрисдикциях.

•Вопрос, к которому относится работа эксперта, привлеченного аудитором, очень сложный.

•Аудитор ранее не использовал работу, выполненную данным экспертом.

•Больший масштаб рабоэксперта, привлеченного аудитором, и ее значимость в контексте аудита.

A25. Договоренность между аудитором и внешним экспертом, привлекаемым аудитором, часто заключается в форме письмасоглашения. В приложении перечисляются вопросы, которые, по усмотрению аудитора, могут быть включены в такое письмосоглашение или в любую другую форму соглашения с внешним экспертом, привлекаемым аудитором.

A26. При отсутствии письменной договоренности между аудитором и экспертом, привлеченным аудитором, доказательство наличия данной договоренности может быть включено, например, в:

•Меморандум по планированию или соответствующие рабочие документы, такие как программа аудита.

•Политику и процедуры аудиторской фирмы. В случае внутреннего эксперта, привлеченного аудитором, установленная политика и процедуры, которые распространяются на данного эксперта, могут включать конкретные положения политики и процедуры в отношении работы данного эксперта. Объем документации в рабочих документах аудитора зависит от характера такой политики и процедур. Например, документация может не потребоваться в рабочих документах аудитора, если аудиторская фирма детализировала протоколы, описывающие обстоятельства, в которых используется работа данного эксперта.

Характер, масштабицелиработы(См. параграф11(а))

A27. При согласовании характера, масштаба и целей работы эксперта, привлеченного аудитором, часто может оказаться уместным обсуждение любых соответствующих технических стандартов или

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

экспертом и субъектом, способствует своевременному и эффективному осуществлению коммуникации, особенно при крупных соглашениях.

Конфиденциальность(См. параграф11(г))

A31. Необходимо, чтобы положения о соблюдении конфиденциальности, предусмотренные соответствующими этическими требованиями, которые применяются в отношении аудитора, также применялись и в отношении эксперта, привлеченного аудитором. Дополнительные требования могут налагаться законодательством или нормативными актами. Субъекту также может потребоваться согласование специальных положений о соблюдении конфиденциальности с внешними экспертами, привлеченными аудитором.

Оценка соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором (См.

параграф 12)

A32. Оценка аудитором компетентности, способностей и объективности эксперта, привлеченного аудитором, знакомство аудитора с областью знаний привлеченного эксперта и характер работы, выполняемой привлеченным экспертом, влияет на характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур по оценке соответствия работы данного эксперта целям аудитора.

Результаты и выводы, полученные экспертом, привлеченным аудитором (См. параграф12(а))

A33. Специальные процедуры по оценке соответствия работы эксперта, привлеченного аудитором целям аудитора включают, например:

•Направление запросов эксперту, привлеченному аудитором.

•Обзор рабочих документов и отчетов эксперта, привлеченного аудитором.

•Подтверждающие процедуры, такие как:

○Наблюдение за работой эксперта, привлеченного аудитором;

○Изучение опубликованных данных, таких как статистические отчеты из уважаемых, авторитетных источников;

○Подтверждение соответствующих вопросов со стороны третьих лиц;

○Выполнениедетальныханалитическихпроцедур; и

○Повторное проведение расчетов.

•Обсуждение вопросов с другим экспертом, обладающим соответствующими профессиональными знаниями и опытом,

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

A36. МСА 5401 рассматривает допущения и методы, используемые руководством субъекта в создании расчетных оценок, включая использование в некоторых случаях узкоспециализированных моделей, разработанных субъектом. Хотя данный вопрос обсуждается в контексте достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, полученного аудитором в отношении допущений и методов руководства субъекта, он может также помочь аудитору в оценке допущений и методов эксперта, привлеченного аудитором.

A37. Если работа эксперта, привлеченного аудитором, предполагает использование значительных допущений и методов, факторы, уместные для рассмотрения при оценке аудитором данных допущений и методов, включают определение того:

•Общеприняты ли они в области знаний, которыми обладает эксперт, привлеченный аудитором;

•Соответствуют ли они требованиям применимой основы представления финансовой отчетности;

•Зависят ли они от использования специализированных моделей;

и

•Соответствуют ли они допущениям и методам руководства субъекта, и если нет, установление причин и влияния различий.

Исходные данные, используемые экспертом, привлеченным аудитором (См. параграф 12(в))

A38. Если работа эксперта, привлеченного аудитором, предполагает использование исходных данных, значимых для работы данного эксперта, то для тестирования указанных данных могут использоваться такие процедуры, как:

•Подтверждение происхождения данных, включая получение представления и, где это применимо, тестирование средств внутреннего контроля в отношении этих данных и, в зависимости от обстоятельств, их передачу эксперту.

•Обзор данных на предмет полноты и внутренней последовательности.

A39. Во многих случаях исходные данные может протестировать аудитор. Однако, в некоторых случаях, когда исходные данные, используемые экспертом, привлеченным аудитором, по характеру являются высокотехническими в отношении области знаний эксперта, исходные данные может протестировать этот эксперт. Если исходные данные

1МСА 540, «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий», параграфы 8, 13 и 15.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО ЭКСПЕРТА

Приложение

(См. параграф A25)

Вопросы для согласования между аудитором и внешним экспертом, привлекаемым аудитором

В данном Приложении перечисляются вопросы, которые аудитор может рассмотреть на предмет их включения в любое соглашение, заключаемое с внешним экспертом, привлекаемым аудитором. Нижеследующий список является иллюстративным и не носит исчерпывающего характера; он разработан лишь в качестве руководства, которое может быть использовано в сочетании с вопросами, рассмотренными в данном МСА. Решение о том, включать ли конкретные вопросы в соглашение, заключаемое с экспертом, привлекаемым аудитором, зависит от обстоятельств соглашения по аудиту. Список может также оказаться полезным при рассмотрении того, какие вопросы должны быть включены в соглашение, заключаемое с внутренним экспертом, привлекаемым аудитором.

Характер, масштаб и цели работы внешнего эксперта, привлекаемого аудитором

•Характер и масштаб процедур, которые должен выполнить внешний эксперт, привлекаемый аудитором.

•Цели работы внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, в контексте рассмотрения существенности и рисков в отношении вопроса, к которому относится работа внешнего эксперта, привлеченного аудитором, и, в зависимости от обстоятельств, применимая основа представления финансовой отчетности.

•Любые соответствующие технические стандарты или другие профессиональные или отраслевые требования, которые будет соблюдать внешний эксперт, привлекаемый аудитором.

•Допущения и методы, включая модели(если применимы), которые будет использовать внешний эксперт, привлекаемый аудитором, и их авторитетность.

•Дата вступления в силу, или, если применимо, период тестирования предмета работы внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, и требования в отношении последующих событий.

Соответствующие функции и обязанности аудитора и внешнего эксперта, привлекаемого аудитором

•Соответствующие стандарты аудита и бухгалтерского учета, и соответствующие требования законодательства или регулирующих органов.

•Согласие внешнего эксперта, привлекаемого аудитором, в отношении целевого использования аудитором отчета данного эксперта, включая

привлекаемого аудитором, о выводах, сделанных аудитором в отношении работы данного эксперта.

Коммуникация и представление отчета

•Методы и частота осуществления коммуникации, включая:

○Форму представления результатов или выводов, полученных внешним экспертом, привлекаемым аудитором(например, письменный отчет, устный отчет, продолжающийся вклад в работу команды по проекту).

○Назначение конкретных людей из состава команды по проекту для осуществления коммуникации с внешним экспертом, привлекаемым аудитором.

•Сроки завершения работы внешним экспертом, привлекаемым аудитором, и сроки представления аудитору отчета о результатах или выводах.