Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Дополнительные письменные представления об информации, предоставленной аудитору

A11. В дополнение к письменному представлению, требуемому в соответствии с параграфом 11, аудитор может счесть необходимым просить руководство субъекта предоставить письменное представление о том, что оно сообщило аудитору обо всех недостатках в системе внутреннего контроля, о которых известно руководству субъекта.

Письменныепредставленияобопределенныхутверждениях

A12. Получая доказательство в отношении суждений и намерений или оценивая суждения и намерения, аудитор может рассмотреть один или несколько из следующих вопросов:

Прошлая история выполнения субъектом своих заявленных намерений.

Причины, по которым субъект выбрал тот или иной курс действий.

Способность субъекта следовать определенному курсу действий.

Наличие или отсутствие любой другой информации, которая могла бы быть получена в ходе аудита и которая может противоречить суждениям или намерениям руководства субъекта.

A13. Кроме того, аудитор может счесть необходимым просить руководство субъекта обеспечить письменные представления об определенных утверждениях в финансовой отчетности; в частности, чтобы подтвердить знание, которое аудитор получил на основе другого аудиторского доказательства в отношении суждения или намерений руководства субъекта в связи с определенным утверждением или его полнотой. Например, если намерения руководства субъекта являются важными для оценочной базы инвестиций, получение достаточного и надлежащего аудиторского доказательства может оказаться невозможным без письменного представления от руководства субъекта о его намерениях. Хотя такие письменные представления обеспечивают необходимое аудиторское доказательство, самостоятельно они не обеспечивают достаточное и надлежащее аудиторское доказательство для такого утверждения.

Предоставление информации о пороговой сумме (См. параграфы 10-11, 13)

A14. МСА 450 требует, чтобы аудитор аккумулировал все искажения, идентифицированные в ходе аудита, кроме тех, которые являются явно незначительными.1 Аудитор может определить порог, в случае

1

МСА 450, «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», параграф 5.

 

МСА 580

696

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

превышения которого искажения не могут расцениваться как явно малозначительные. Таким же образом, аудитор может рассмотреть вопрос о необходимости проинформировать руководство субъекта о пороговой сумме в целях запрашиваемых письменных представлений.

Дата и период, охваченный письменными представлениями (См. параграф

14)

A15. Поскольку письменные представления являются необходимым аудиторским доказательством, аудитор не может выразить аудиторское мнение и выпустить аудиторский отчет(заключение)до даты письменных представлений. Кроме того, поскольку аудитор проявляет интерес к событиям, происходящим до даты аудиторского отчета(заключения), которые могут потребовать внесения корректировок или раскрытий в финансовую отчетность, дата письменных представлений должна предшествовать дате аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности и быть насколько близкой к ней, насколько это возможно.

A16. В некоторых обстоятельствах получение письменного представления об определенном утверждении в финансовой отчетности может оказаться целесообразным для аудитора в ходе аудита. Если дело обстоит именно так, может возникнуть необходимость в обновленном письменном представлении.

A17. Письменные представления распространяются на все периоды, упомянутые в аудиторском отчете(заключении), поэтому руководство субъекта должно вновь подтвердить, что письменные представления, которые оно делало ранее относительно предыдущих периодов, сохраняют свой надлежащий характер. Аудитор и руководство субъекта могут согласовать форму письменного представления, которое обновляет письменные представления, касающиеся предыдущих периодов, указывая, есть ли какие-либо изменения в таких письменных представлениях и, если есть, то какие.

A18. Могут возникнуть такие ситуации, когда действующее руководство субъекта не присутствовало в течение всех периодов, упомянутых в аудиторском отчете(заключении). Такие лица могут утверждать, что они не имеют возможности обеспечивать некоторые или все письменные представления, потому что они не занимали соответствующие должности в течение какого-либо периода. Этот факт, однако, не снижает ответственность таких лиц за финансовую отчетность в целом. Следовательно, аудитор все же должен требовать от них письменные представления, которые охватывают весь соответствующий период(ы).

697

МСА 580

АУДИТ

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Форма письменных представлений (См. параграф 15)

A19. Письменные представления должны быть включены в письмопредставление, адресованное аудитору. Однако, в некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты могут требовать, чтобы руководство субъекта сделало публичные письменные заявления о своих обязанностях. Хотя такое заявление предназначено для пользователей финансовой отчетности или соответствующих органов власти, аудитор может прийти к выводу, что такое заявление является приемлемой формой письменного представления в отношении некоторых или всех представлений, требуемых в соответствии с параграфами 10 или 11. Следовательно, необходимости включать соответствующие вопросы, охваченные такими заявлениями, в письмо-представление нет. Среди факторов, которые могут оказать влияние на вывод аудитора, можно назвать следующие:

Включает ли заявление подтверждение выполнения обязанностей, упомянутых в параграфах 10 и 11.

Было ли заявление представлено или одобрено лицами, от которых аудитор требует соответствующие письменные представления.

Предоставлена ли копия заявления аудитору до даты аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности и при это настолько близко к такой дате, насколько это возможно.(см. параграф 14).

A20. Официальное заявление о соблюдении законодательства или нормативных актов или об утверждении финансовой отчетности не содержит достаточную информацию, позволяющую аудитору удостовериться, что все необходимые представления были сделаны сознательно. Изложение обязанностей руководства субъекта в законодательстве или нормативных актах также не заменяет собой требуемые письменные представления.

A21. Приложение 2 содержит пример письма-представления.

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями (См. параграфы 10-11, 13)

A22. МСА 260 требует, чтобы аудитор проинформировал лиц, наделенных руководящими полномочиями, о письменных представлениях, которые аудитор запросил от руководства субъекта.1

1МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями», параграф 16(в)(ii).

МСА 580

698

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Сомнения в надежности письменных представлений и затребованные, но не предоставленные письменные представления

Сомнениявнадежностиписьменныхпредставлений(См. параграфы16-17)

A23. В случае если были идентифицированы расхождения между одним или несколькими письменными представлениями и аудиторским доказательством, полученным из другого источника, аудитор может рассмотреть вопрос о том, является ли оценка риска по-прежнему правильной и, если нет, пересмотреть оценку риска и определить характер, сроки выполнения и масштаб дальнейших аудиторских процедур, чтобы смягчить оцененные риски.

A24. Сомнения в компетентности, порядочности, этических ценностях или рачительности руководства субъекта или в отношении приверженности руководства субъекта указанным ценностям и его способности претворить их в жизнь могут привести аудитора к выводу о том, что риск представления руководством субъекта неверных данных в финансовой отчетности настолько велик, что аудит не может быть выполнен. В таком случае аудитор может рассмотреть возможность отказа от работы над соглашением, если такой отказ возможен согласно применимому законодательству или нормативным актам и лица, наделенные руководящими полномочиями, не предпримут соответствующие корректирующие меры. Такие меры, однако, могут оказаться недостаточными, чтобы аудитор смог выпустить немодифицированное аудиторское мнение.

A25. МСА 230 требует, чтобы аудитор задокументировал значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, заключения, сделанные по ним, а также значительные профессиональные суждения, полученные в ходе подготовки таких заключений.1 Аудитор может идентифицировать значительные проблемы, связанные с компетентностью, порядочностью, этическими ценностями или рачительностью руководства субъекта или с приверженностью руководства субъекта указанным ценностям и его способностью претворить их в жизнь, но при этом прийти к заключению, что письменные представления надежны. В таком случае такие значительные проблемы должны быть задокументированы в соответствии с МСА 230.

Письменные представления об обязанностях руководства субъекта (См.

параграф 20)

A26. Как объясняется в параграфе A7, аудитор не может только на основе другого аудиторского доказательства вынести суждение о том, что руководство субъекта выполнило свои обязанности, упомянутые в

1

МСА 230, «Аудиторская документация», параграфы 8(в) и 10.

 

699

МСА 580

АУДИТ

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

параграфах 10 и 11. Поэтому, если, как описано в параграфе 20(а), аудитор приходит к заключению, что письменные представления, относящиеся к указанным вопросам ненадежны, или если руководство субъекта не обеспечивает такие письменные представления, аудитор не может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство. Возможное влияние такой ситуации на финансовую отчетность не ограничивается конкретными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности и, следовательно, является повсеместным. МСА 705 требует, чтобы аудитор отказался от выражения мнения относительно финансовой отчетности в таких обстоятельствах.1

A27. Письменное представление, модифицированное по сравнению с тем, которое требует аудитор, не обязательно означает, что руководство субъекта не обеспечило письменное представление. Однако, основная причина такой модификации может повлиять на мнение в аудиторском

 

отчете. Например:

 

Письменное представление о выполнении руководством

 

 

субъекта его обязанностей в отношении подготовки финансовой

 

 

отчетности может содержать указание на то, что руководство

 

 

субъекта полагает, что, за исключением существенного

 

 

несоблюдения какого-либо конкретного требования применимой

 

 

основы представления финансовой отчетности, финансовая

 

 

отчетность подготовлена в соответствии с такой основой.

 

 

Требование, изложенное в параграфе 20, здесь не применяется,

 

 

поскольку аудитор пришел к заключению, что руководство

 

 

субъекта обеспечило надежные письменные представления.

 

 

Однако, аудитор обязан рассмотреть влияние несоблюдения на

 

 

мнение в аудиторском отчете в соответствии с МСА 705.

 

Письменное представление об обязанности руководства

 

 

субъекта предоставить аудитору всю релевантную информацию,

 

 

согласованную в условиях соглашения по аудиту, может

 

 

содержать указание на тот факт, что руководство субъекта

 

 

полагает, что, за исключением уничтоженной при пожаре

 

 

информации, оно предоставило аудитору такую информацию.

 

 

Требование, изложенное в параграфе 20, здесь не применяется,

 

 

поскольку аудитор пришел к заключению, что руководство

 

 

субъекта обеспечило надежные письменные представления.

 

 

Однако, аудитор обязан рассмотреть влияние повсеместного

 

 

характера уничтоженной при пожаре информации на

 

 

финансовую отчетность и на мнение в аудиторском отчете в

 

 

соответствии с МСА 705.

 

 

 

 

1

МСА 705, параграф 9.

 

МСА 580

 

700

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Приложение 1

(См. параграф 2)

Перечень МСА, содержащих требования к письменным представлениям

Данное приложение указывает на соответствующие параграфы в других МСА, которые вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты, и которые содержат требования к письменным представлениям в отношении определенных предметов изучения. Данный перечень не избавляет от необходимости рассмотреть требования, руководство по применению и пояснительный материал, изложенные в МСА.

МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» - параграф 39

МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» - параграф 16

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» - параграф 14

МСА 501 «Аудиторское доказательство – специальное рассмотрение определенных статей» - параграф 12

МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» - параграф 22

МСА 550 «Связанные стороны» - параграф 26

МСА 560 «Последующие события» - параграф 9

МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности» - параграф 16(д)

МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и

АУДИТ

 

сравнительная финансовая отчетность» - параграф 9

 

 

701

МСА 580 ПРИЛОЖЕНИЕ

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Приложение 2

(См. параграфA21)

Пример письма-представления

Представленный ниже образец письма включает письменные представления, которые требуются этим и другими МСА, вступающими в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты. Образец представлен на основе следующих допущений: применимой основой представления финансовой отчетности являются Международные стандарты финансовой отчетности; требование МСА 5701 получить письменное представление не применяется; и исключений для требуемых письменных представлений нет. Если бы исключения имели место, то представления должны были бы быть модифицированы, чтобы отразить такие исключения.

 

(Фирменный бланк субъекта)

(Аудитору)

(Дата)

Данное письмо-представление направляется в связи с проводимым Вами аудитом финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20ХХ года2, с целью выражения мнения о том, представлена ли финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах,(или дает справедливый и достоверный взгляд)в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Мы подтверждаем, что(в соответствии с нашими убеждениями и имеющимися у нас сведениями, наведя такие справки, которые мы сочли необходимыми для получения соответствующей информации):

Финансовая отчетность

Мы выполнили свои обязанности, изложенные в условиях соглашения по аудиту от [вставьте дату], в отношении подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности; в частности, финансовая отчетность представлена достоверно(или дает справедливый и достоверный взгляд)в соответствии с указанными стандартами.

Значительные допущения, используемые нами при подготовке расчетных оценок, включая оценки по справедливой стоимости, являются обоснованными.(МСА 540)

1МСА 570, «Допущение о непрерывности деятельности».

2Если аудитор представляет отчет (заключение) в отношении нескольких периодов, аудитор корректирует дату таким образом, чтобы письмо охватывало все периоды, включенные в аудиторский отчет (заключение).

МСА 580 ПРИЛОЖЕНИЕ

702

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Отношения и операции со связанными сторонами надлежащим образом учтены и раскрыты в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.(МСА 550)

В отношении всех событий, произошедших после даты финансовой отчетности, для которых Международные стандарты финансовой отчетности требуют внесения корректировок или раскрытий, были внесены соответствующие корректировки или раскрытия.(МСА 560)

Эффект неисправленных искажений является несущественным, как поотдельности, так и в совокупности, для финансовой отчетности в целом. Список неисправленных искажений прилагается к письмупредставлению.(МСА 450)

[Любые другие вопросы, которые аудитор может счесть целесообразными(см. параграф A10 данного МСА).]

Предоставленная информация

Мы предоставили Вам:

Доступ ко всей информации, которая, насколько нам известно, является значимой для подготовки финансовой отчетности, такой как записи, документация и другие вопросы;

Дополнительную информации, которую Вы потребовали от нас с целью аудита; и

Неограниченный доступ к лицам в рамках субъекта, от которых Вы считаете необходимым получить аудиторское доказательство.

Все операции были отражены в данных бухгалтерского учета и

 

финансовой отчетности.

 

АУДИТ

240)

 

 

Мы раскрыли Вам результаты нашей оценки риска существенного

 

 

искажения финансовой отчетности, вызванного мошенничеством.(МСА

 

Мы раскрыли Вам всем информацию относительно мошенничества или

 

 

подозреваемого мошенничества, о котором нам известно и которое

 

затрагивает субъекта и вовлекает:

 

 

Руководство субъекта;

 

 

 

Сотрудников, занимающих

значительные позиции в системе

 

 

 

внутреннего контроля; или

 

 

 

Других лиц, если мошенничество могло оказать существенное

 

 

 

влияние на финансовую отчетность.(МСА 240)

 

Мы раскрыли аудитору всю информацию об обвинениях в

 

мошенничестве или подозреваемом мошенничестве, оказывающем влияние на

 

финансовую отчетность субъекта, о которых сообщили сотрудники, бывшие

 

сотрудники, аналитики, регулирующие органы или другие источники.(МСА

 

240)

 

 

 

 

 

 

703

МСА 580 ПРИЛОЖЕНИЕ

 

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Мы раскрыли Вам всем известные факты несоблюдения или подозреваемого несоблюдения законодательства и нормативных актов, влияние которых необходимо рассмотреть при подготовке финансовой отчетности.(МСА 250)

Мы раскрыли Вам связанные стороны субъекта и все отношения и операции со связанными сторонами, о которых нам известно.(МСА 550)

[Любые другие вопросы, которые аудитор может счесть необходимыми(см. параграф A11 данного МСА).]

_________________________________________________________________

Руководство субъекта

МСА580 ПРИЛОЖЕНИЕ

704

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА600

СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ— АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ(ВКЛЮЧАЯРАБОТУ АУДИТОРОВ ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ)

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности группы за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Параграф

Введение

 

Область применения данного МСА.....................................................................

1-6

Дата вступления в силу............................................................................................

7

Цели..........................................................................................................................

8

Определения.......................................................................................................

9-10

Требования

 

Ответственность.....................................................................................................

11

Принятие и продолжение работы по соглашению.........................................

12-14

Общая стратегия аудита и план аудита...........................................................

15-16

Знание группы, ее компонентов и их среды...................................................

17-18

Знание аудитора компонента ...........................................................................

19-20

Существенность.................................................................................................

21-23

Действия аудитора в ответ на оцененные риски............................................

24-31

Процесс консолидации .....................................................................................

32-37

Последующие события.....................................................................................

38-39

Обмен информацией с аудитором компонента..............................................

40-41

Оценка достаточности и надлежащего характера полученного аудиторского

доказательства..............................................................................................

42-45

Обмен информацией с руководством группы и лицами группы, наделенными

руководящими полномочиями...................................................................

46-49

Документация.........................................................................................................

50

Руководство по применению и пояснительный материал

 

Компоненты, подлежащие аудиту в соответствии с законодательством,

нормативными актами или по другой причине .............................................

А1

АУДИТ

705

МСА 600