ВиМСА / MSA2009

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Дополнительные письменные представления об информации, предоставленной аудитору

A11. В дополнение к письменному представлению, требуемому в соответствии с параграфом 11, аудитор может счесть необходимым просить руководство субъекта предоставить письменное представление о том, что оно сообщило аудитору обо всех недостатках в системе внутреннего контроля, о которых известно руководству субъекта.

Письменныепредставленияобопределенныхутверждениях

A12. Получая доказательство в отношении суждений и намерений или оценивая суждения и намерения, аудитор может рассмотреть один или несколько из следующих вопросов:

•Прошлая история выполнения субъектом своих заявленных намерений.

•Причины, по которым субъект выбрал тот или иной курс действий.

•Способность субъекта следовать определенному курсу действий.

•Наличие или отсутствие любой другой информации, которая могла бы быть получена в ходе аудита и которая может противоречить суждениям или намерениям руководства субъекта.

A13. Кроме того, аудитор может счесть необходимым просить руководство субъекта обеспечить письменные представления об определенных утверждениях в финансовой отчетности; в частности, чтобы подтвердить знание, которое аудитор получил на основе другого аудиторского доказательства в отношении суждения или намерений руководства субъекта в связи с определенным утверждением или его полнотой. Например, если намерения руководства субъекта являются важными для оценочной базы инвестиций, получение достаточного и надлежащего аудиторского доказательства может оказаться невозможным без письменного представления от руководства субъекта о его намерениях. Хотя такие письменные представления обеспечивают необходимое аудиторское доказательство, самостоятельно они не обеспечивают достаточное и надлежащее аудиторское доказательство для такого утверждения.

Предоставление информации о пороговой сумме (См. параграфы 10-11, 13)

A14. МСА 450 требует, чтобы аудитор аккумулировал все искажения, идентифицированные в ходе аудита, кроме тех, которые являются явно незначительными.1 Аудитор может определить порог, в случае

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Форма письменных представлений (См. параграф 15)

A19. Письменные представления должны быть включены в письмопредставление, адресованное аудитору. Однако, в некоторых юрисдикциях законодательство или нормативные акты могут требовать, чтобы руководство субъекта сделало публичные письменные заявления о своих обязанностях. Хотя такое заявление предназначено для пользователей финансовой отчетности или соответствующих органов власти, аудитор может прийти к выводу, что такое заявление является приемлемой формой письменного представления в отношении некоторых или всех представлений, требуемых в соответствии с параграфами 10 или 11. Следовательно, необходимости включать соответствующие вопросы, охваченные такими заявлениями, в письмо-представление нет. Среди факторов, которые могут оказать влияние на вывод аудитора, можно назвать следующие:

•Включает ли заявление подтверждение выполнения обязанностей, упомянутых в параграфах 10 и 11.

•Было ли заявление представлено или одобрено лицами, от которых аудитор требует соответствующие письменные представления.

•Предоставлена ли копия заявления аудитору до даты аудиторского отчета(заключения)по финансовой отчетности и при это настолько близко к такой дате, насколько это возможно.(см. параграф 14).

A20. Официальное заявление о соблюдении законодательства или нормативных актов или об утверждении финансовой отчетности не содержит достаточную информацию, позволяющую аудитору удостовериться, что все необходимые представления были сделаны сознательно. Изложение обязанностей руководства субъекта в законодательстве или нормативных актах также не заменяет собой требуемые письменные представления.

A21. Приложение 2 содержит пример письма-представления.

Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями (См. параграфы 10-11, 13)

A22. МСА 260 требует, чтобы аудитор проинформировал лиц, наделенных руководящими полномочиями, о письменных представлениях, которые аудитор запросил от руководства субъекта.1

1МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями», параграф 16(в)(ii).

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

параграфах 10 и 11. Поэтому, если, как описано в параграфе 20(а), аудитор приходит к заключению, что письменные представления, относящиеся к указанным вопросам ненадежны, или если руководство субъекта не обеспечивает такие письменные представления, аудитор не может получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство. Возможное влияние такой ситуации на финансовую отчетность не ограничивается конкретными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности и, следовательно, является повсеместным. МСА 705 требует, чтобы аудитор отказался от выражения мнения относительно финансовой отчетности в таких обстоятельствах.1

A27. Письменное представление, модифицированное по сравнению с тем, которое требует аудитор, не обязательно означает, что руководство субъекта не обеспечило письменное представление. Однако, основная причина такой модификации может повлиять на мнение в аудиторском

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Приложение 1

(См. параграф 2)

Перечень МСА, содержащих требования к письменным представлениям

Данное приложение указывает на соответствующие параграфы в других МСА, которые вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты, и которые содержат требования к письменным представлениям в отношении определенных предметов изучения. Данный перечень не избавляет от необходимости рассмотреть требования, руководство по применению и пояснительный материал, изложенные в МСА.

• МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» - параграф 39

• МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» - параграф 16

• МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» - параграф 14

• МСА 501 «Аудиторское доказательство – специальное рассмотрение определенных статей» - параграф 12

• МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» - параграф 22

• МСА 550 «Связанные стороны» - параграф 26

• МСА 560 «Последующие события» - параграф 9

• МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности» - параграф 16(д)

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Приложение 2

(См. параграфA21)

Пример письма-представления

Представленный ниже образец письма включает письменные представления, которые требуются этим и другими МСА, вступающими в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты. Образец представлен на основе следующих допущений: применимой основой представления финансовой отчетности являются Международные стандарты финансовой отчетности; требование МСА 5701 получить письменное представление не применяется; и исключений для требуемых письменных представлений нет. Если бы исключения имели место, то представления должны были бы быть модифицированы, чтобы отразить такие исключения.

Данное письмо-представление направляется в связи с проводимым Вами аудитом финансовой отчетности Компании ABC за год, закончившийся 31 декабря 20ХХ года2, с целью выражения мнения о том, представлена ли финансовая отчетность достоверно, во всех существенных аспектах,(или дает справедливый и достоверный взгляд)в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Мы подтверждаем, что(в соответствии с нашими убеждениями и имеющимися у нас сведениями, наведя такие справки, которые мы сочли необходимыми для получения соответствующей информации):

Финансовая отчетность

•Мы выполнили свои обязанности, изложенные в условиях соглашения по аудиту от [вставьте дату], в отношении подготовки финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности; в частности, финансовая отчетность представлена достоверно(или дает справедливый и достоверный взгляд)в соответствии с указанными стандартами.

•Значительные допущения, используемые нами при подготовке расчетных оценок, включая оценки по справедливой стоимости, являются обоснованными.(МСА 540)

1МСА 570, «Допущение о непрерывности деятельности».

2Если аудитор представляет отчет (заключение) в отношении нескольких периодов, аудитор корректирует дату таким образом, чтобы письмо охватывало все периоды, включенные в аудиторский отчет (заключение).

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

•Отношения и операции со связанными сторонами надлежащим образом учтены и раскрыты в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.(МСА 550)

•В отношении всех событий, произошедших после даты финансовой отчетности, для которых Международные стандарты финансовой отчетности требуют внесения корректировок или раскрытий, были внесены соответствующие корректировки или раскрытия.(МСА 560)

•Эффект неисправленных искажений является несущественным, как поотдельности, так и в совокупности, для финансовой отчетности в целом. Список неисправленных искажений прилагается к письмупредставлению.(МСА 450)

•[Любые другие вопросы, которые аудитор может счесть целесообразными(см. параграф A10 данного МСА).]

Предоставленная информация

• Мы предоставили Вам:

○ Доступ ко всей информации, которая, насколько нам известно, является значимой для подготовки финансовой отчетности, такой как записи, документация и другие вопросы;

○ Дополнительную информации, которую Вы потребовали от нас с целью аудита; и

○ Неограниченный доступ к лицам в рамках субъекта, от которых Вы считаете необходимым получить аудиторское доказательство.

ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

•Мы раскрыли Вам всем известные факты несоблюдения или подозреваемого несоблюдения законодательства и нормативных актов, влияние которых необходимо рассмотреть при подготовке финансовой отчетности.(МСА 250)

•Мы раскрыли Вам связанные стороны субъекта и все отношения и операции со связанными сторонами, о которых нам известно.(МСА 550)

•[Любые другие вопросы, которые аудитор может счесть необходимыми(см. параграф A11 данного МСА).]

_________________________________________________________________

Руководство субъекта