ВиМСА / MSA2009

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

•Общей экономической средой и экономической ситуацией субъекта.

•Планами субъекта.

•Допущениями, сделанными в предыдущие периоды, если необходимо.

•Опытом или предыдущими условиями, которые возникали у субъекта, в той степени, в которой данная историческая информация может рассматриваться как представляющая будущие условия или события.

•Другими допущениями, используемыми руководством субъекта в отношении финансовой отчетности.

A80. Обоснованность используемых допущений может зависеть от намерения и способности руководства субъекта выполнить определенные действия. Руководство субъекта часто документирует планы и намерения в отношении определенных активов или обязательств, и основа представления финансовой отчетности, может потребовать такое документирование. Хотя степень аудиторского доказательства, которое должно быть получено в отношении намерения и способности руководства субъекта, является вопросом профессионального суждения, процедуры, выполняемые аудитором, могут включать следующее:

•Обзор исторической информации о выполнении руководством субъекта установленных им намерений.

•Обзор письменных планов и прочей документации, включая, где применимо, официально утвержденные бюджеты, разрешения или протоколы.

•Направление запроса руководству субъекта о причинах предпринимаемых им определенных действий.

•Обзор событий, происходящих после даты финансовой отчетности и до даты аудиторского отчета(заключения).

•Оценка способности субъекта выполнить определенный курс действий с учетом экономической ситуации субъекта, включая последствия существующих обязательств.

Определенные основы представления финансовой отчетности, однако, могут запрещать учет намерений или планов руководства субъекта при определении расчетной оценки. Это часто имеет место в отношении расчетных оценок по справедливой стоимости, поскольку они требуют, чтобы допущения отражали оценки, используемые участниками рынка.

A81. Аспекты, которые аудитор может рассмотреть при оценке обоснованности допущений, используемых руководством субъекта,

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

которые лежат в основе расчетных оценок по справедливой стоимости, в дополнение к указанным выше, могут включать, в зависимости от обстоятельств:

•Если применимо, тот факт, включило ли руководство субъекта исходные данные, специфические для рынка, в разработку допущений и, если да, то как.

•Соответствуют ли допущения наблюдаемым рыночным условиям и измеряются ли характеристики актива или обязательства по справедливой стоимости.

•Являются ли релевантными и надежными источники допущений участников рынка и как руководство субъекта выбрало допущения, которые оно использовало, при наличии ряда различных допущений участников рынка.

•Если применимо, рассматривало ли руководство субъекта допущения, используемые в сопоставимых операциях, активах или обязательствах, или информацию о них, и если да, то каким образом.

A82. Кроме того, расчетные оценки по справедливой стоимости могут включать как наблюдаемые исходные данные, так и ненаблюдаемые исходные данные. В тех случаях, когда расчетные оценки по справедливой стоимости основаны на ненаблюдаемых исходных данных, те аспекты, которые может рассмотреть аудитор, включают, например, то, как руководство субъекта подтверждает:

При использовании ненаблюдаемых исходных данных, вероятно, что оценка аудитором допущений потребует сочетания с другими ответными действиями в отношении оцененных рисков, описанными в параграфе 13, для получения достаточного и надлежащего аудиторского доказательства. В таких случаях от аудитора может потребоваться выполнение других аудиторских процедур, например, изучения документации, подтверждающей обзор и утверждение расчетной оценки соответствующими уровнями руководства субъекта

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

и, в случае необходимости, лицами, наделенными руководящими полномочиями.

A83. При оценке обоснованности допущений, подтверждающих расчетную оценку, аудитор может идентифицировать одно или несколько значительных допущений. Если так, это может указывать на то, что расчетная оценка имеет высокую степень неопределенности и, следовательно, может вызвать значительный риск. Дополнительные ответные действия в отношении значительных рисков описаны в параграфах A102-A115.

Тестирование эффективности функционирования средств контроля (См. параграф 13(в))

A84. Тестирование эффективности функционирования средств контроля над тем, как руководство субъекта определило расчетную оценку, может оказаться подходящим ответным действием в том случае, если процесс оценки руководства субъекта хорошо разработан, осуществляется и поддерживается, например:

•Средства контроля, существующие в отношении обзора и утверждения расчетных оценок соответствующими уровнями руководства субъекта и, в случае необходимости, лицами, наделенными руководящими полномочиями.

•Расчетная оценка возникает при рутинной обработке данных системой учета субъекта.

A85. Тестирование эффективности функционирования средств контроля требуется когда:

(а) Оценка аудитором рисков существенных искажений на уровне утверждений включает ожидание того, что средства контроля над процессом оценки функционируют эффективно; или

(б) Выполнение одних только процедур проверки по существу не обеспечивает достаточное и надлежащее аудиторское доказательство на уровне утверждений1.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A86. Средства контроля над процессом определения расчетной оценки могут применяться в малых субъектах, но формальность, с которой они функционируют, отличается. Кроме того, малые субъекты могут установить, что в определенных типах средств контроля нет необходимости ввиду активной вовлеченности руководства субъекта в процесс подготовки финансовой отчетности. Однако, в случае

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

A90. Способность аудитора определить точечную оценку, в отличие от диапазона, зависит от нескольких факторов, включая используемую модель, характер и масштаб доступных данных и неопределенность расчетной оценки. Далее, на решение о разработке точечной оценки или диапазона может повлиять применимая основа представления финансовой отчетности, которая может предписывать точечную оценку, которая должна использоваться после рассмотрения альтернативных результатов и допущений, или может предписывать определенный метод оценки(например, использование дисконтированной ожидаемой цены, взвешенной с учетом вероятности).

A91. Аудитор может разработать точечную оценку или диапазон многими способами, например:

•Используя модель, например, ту, которая доступна на рынке для использования в определенном секторе или отрасли, или разработанную субъектом самостоятельно, или разработанную аудитором модель.

•Далее развивая рассматриваемые руководством субъекта альтернативные допущения или результаты, например, вводя различные наборы допущений.

•Используя или привлекая лица со специальными знаниями для разработки или осуществления модели, или для обеспечения соответствующих допущений.

•Ссылаясь на другие сопоставимые условия, операции или события, или, если применимо, на рынки сопоставимых активов или обязательств.

Представление о допущениях или методе, используемых руководством субъекта (См. параграф 13(г)(i))

A92. Если аудитор определяет точечную оценку или диапазон и использует допущения или метод, отличающиеся от допущений или метода, используемых руководством субъекта, параграф 13(г)(i)требует, чтобы аудитор получил достаточное представление о допущениях или методе, используемых руководством субъекта при создании расчетной оценки. Это представление предоставляет аудитору информацию, которая может оказаться релевантной при разработке аудитором точечной оценки или диапазона. Кроме того, оно помогает аудитору понять и оценить любые существенные различия с точечной оценкой руководства субъекта. Например, различие может возникнуть по той причине, что аудитор использовал другие, но одинаково действительные, допущения по сравнению с допущениями, используемыми руководством субъекта. Это может показать, что расчетная оценка очень чувствительна к определенным допущениям и

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

Рассмотрение вопроса о необходимости специализированных навыков или знаний (См. параграф14)

A96. При планировании аудита аудитор обязан определить характер, сроки и масштаб ресурсов, необходимых для выполнения соглашения по аудиту1. В случае необходимости, это может включать привлечение лиц, обладающих специализированными навыками или знаниями. Кроме того, МСА 220 требует, чтобы партнер по проекту удостоверился в том, что члены команды по проекту и внешние эксперты, привлеченные аудитором и не являющиеся членами команды по проекту, все вместе, обладают соответствующими способностями и компетентностью для выполнения соглашения по аудиту2. В ходе аудита расчетных оценок аудитор может идентифицировать, в свете своего опыта и обстоятельств соглашения, необходимость применения специализированных навыков или знаний в отношении одного или нескольких аспектов расчетных оценок.

A97. Вопросы, которые могут повлиять на решение аудитора о том, потребуются ли специализированные навыки или знания, включают, например:

•Характер базового актива, обязательства или компонента капитала в конкретном бизнесе или отрасли(например, месторождения полезных ископаемых, сельскохозяйственные активы, сложные финансовые инструменты).

•Высокую степень неопределенности оценки.

•Применение сложных вычислений или специализированных моделей, например, при оценке справедливой стоимости в случае отсутствия наблюдаемого рынка.

•Сложность требований применимой основы представления финансовой отчетности в отношении расчетных оценок, включая то, существуют ли области, которые, как известно, интерпретируются по-разному, или практика непоследовательна или только развивается.

•Процедуры, которые аудитор намеревается выполнить в ответ на оцененные риски.

A98. Для большинства расчетных оценок, даже в случаях, когда существует неопределенность оценки, маловероятно, что специализированные навыки или знания потребуются. Например, маловероятно, что

1МСА 300, «Планирование аудита финансовой отчетности», параграф 8(д).

2МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграф 14.

АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСКРЫТИЙ

Рассмотрение руководством субъекта неопределенности оценки (См. параграф

15(а))

A103. Руководство субъекта может оценить альтернативные допущения или результаты расчетных оценок, применяя целый ряд методов в зависимости от обстоятельств. Одним из возможных методов, используемых руководством субъекта, является анализ чувствительности. Он может включать определение того, как денежная сумма расчетной оценки меняется в зависимости от различных допущений. Даже если расчетные оценки основаны на справедливой стоимости, могут иметь место различные вариации, потому что разные участники рынка будут использовать различные допущения. Анализ чувствительности может привести к развитию ряда сценариев в отношении результатов, иногда характеризуемых как диапазон результатов руководства субъекта, таких как «пессимистические» и «оптимистические» сценарии.

A104. Анализ чувствительности может продемонстрировать нечувствительность расчетной оценки к изменениям в определенных допущениях. В качестве альтернативы он может продемонстрировать чувствительность расчетной оценки к одному или нескольким допущениям, которые привлекают внимание аудитора.

A105. Вышеуказанное не подразумевает, что один определенный метод, используемый в отношении неопределенности оценки(такой как анализ чувствительности), является более подходящим, чем другой, или что рассмотрение руководством субъекта альтернативных допущений или результатов предполагает осуществление детального процесса, подтверждаемого обширной документацией. В этой связи важным является скорее вопрос того, оценило ли руководство субъекта, как неопределенность оценки может повлиять на расчетную оценку, а не метод, с помощью которого это было сделано. Соответственно, в тех случаях, когда руководство субъекта не рассматривает альтернативные допущения или результаты, от аудитора может потребоваться обсуждение с руководством субъекта того, как оно оценило эффект неопределенности расчетной оценки, а также запрос на соответствующее подтверждение.

Аспекты, характерные для малых субъектов

A106. Малые субъекты могут использовать простые средства установления неопределенности расчетной оценки. В дополнение к обзору имеющейся в наличии доступной документации аудитор может получить другие аудиторские доказательства рассмотрения руководством субъекта альтернативных допущений или результатов, направив ему запрос. Кроме того, руководство субъекта может не иметь соответствующей квалификации для рассмотрения альтернативных результатов или иной оценки неопределенности